企業(yè)年金會計核算問題芻議

　　摘要：我國企業(yè)年金會計核算中存在一些問題，因此，規(guī)范與加強(qiáng)企業(yè)年金會計核算是很有必要的。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；會計準(zhǔn)則
　　
　　企業(yè)年金是指企業(yè)及職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。它不僅是勞動者退休生活保障的重要補(bǔ)充形式，也是企業(yè)調(diào)動職工積極性、吸引高素質(zhì)人才、穩(wěn)定職工，增強(qiáng)企業(yè)競爭力和凝聚力的重要手段。
　　
　　一、我國當(dāng)前企業(yè)年金會計實務(wù)處理的現(xiàn)狀分析
　　
　　我國養(yǎng)老金制度以前實行的是國家和企業(yè)大包大攬的制度，直至20世紀(jì)80年代才開始進(jìn)行養(yǎng)老金制度的改革。在會計確認(rèn)上，很多企業(yè)都按照基本養(yǎng)老金的會計確認(rèn)方法，而不是以企業(yè)當(dāng)期應(yīng)付的企業(yè)年金支付義務(wù)作為企業(yè)年金成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這種收付實現(xiàn)制的處理方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也不利于更好地衡量企業(yè)真正應(yīng)付的企業(yè)年金支付義務(wù)。
　　
　　二、關(guān)于我國當(dāng)前企業(yè)年金會計規(guī)范的思考
　　
　　2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中第四條對企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費作了如下規(guī)定：“根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費用”，其中企業(yè)養(yǎng)老保險包括基本養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，后者即為企業(yè)年金。同時就企業(yè)年金會計核算專門頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》，規(guī)范了企業(yè)年金作為獨立會計主體的會計處理和財務(wù)報表列報，規(guī)范了企業(yè)年金基金管理層面的會計處理，目的是解決企業(yè)年金投資股市后如何進(jìn)行會計處理。
　　1、企業(yè)會計主體與基金主體界限模糊。2006年2月正式頒布的此份準(zhǔn)則規(guī)范的對象除了受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，還增加了委托人。根據(jù)《信托法》：“企業(yè)年金基金的委托人一是指設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，即法人；二是指企業(yè)職工，是自然人”。此份企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的委托人是指作為設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，因此會造成這樣的困惑：在企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中，是以企業(yè)為主體，還是以基金為主體對企業(yè)年金進(jìn)行核算。計提年金的企業(yè)是否需要對企業(yè)年金基金的會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量與報告。
　　2、內(nèi)容上更多地具備了特殊行業(yè)準(zhǔn)則的特點。作為具體會計準(zhǔn)則，一般以基本準(zhǔn)則為理論基礎(chǔ)，把發(fā)生在企業(yè)中帶有共性或具有特性的某個或幾個會計業(yè)務(wù)，在要素的概念、確認(rèn)、計量、記錄和披露等方面加以具體規(guī)范。我國目前企業(yè)年金制度發(fā)展初期，由于業(yè)務(wù)發(fā)生頻率較低，我國所頒布的企業(yè)年金會計準(zhǔn)則是針對特殊業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則。從相應(yīng)的會計準(zhǔn)則內(nèi)容上看卻屬于特殊行業(yè)的具體準(zhǔn)則，規(guī)范的重點針對的仍然是年金基金受托機(jī)構(gòu)的信托業(yè)務(wù)，因此只能對企業(yè)的私人養(yǎng)老金業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)、計量、記錄與報告進(jìn)行有限的指導(dǎo)。
　　3、無法與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。企業(yè)年金基金會計準(zhǔn)則中的企業(yè)年金建立在企業(yè)年金基金的層面上，針對的是企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人，而無論國際會計準(zhǔn)則（IAS）還是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則（FAS）和英國財務(wù)報告準(zhǔn)則（FRS），其所針對的僅是企業(yè)，因此會計核算的主體范圍有差別。其次，IAS、FAS和FRS都對確定繳費型計劃和確定受益型計劃的會計確認(rèn)、計量與披露分別進(jìn)行了規(guī)定，并以確定受益型計劃為重點。而目前我國企業(yè)對確定繳費型年金的會計核算遵循的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，對于企業(yè)年金基金資產(chǎn)的運營管理的會計核算則遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》，對于確定受益型企業(yè)年金的會計核算卻沒有任何會計規(guī)范可供參考，這樣最終導(dǎo)致企業(yè)年金業(yè)務(wù)會計處理各自為政的狀態(tài)，不利于特定業(yè)務(wù)的統(tǒng)一核算。資本流動的全球化要求提高會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性，近年來我國頒布一系列會計準(zhǔn)則，在結(jié)合實際情況的基礎(chǔ)上力求與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，因此對于企業(yè)年金計劃這種新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄與報告，應(yīng)該借鑒國際會計準(zhǔn)則，考慮在我國實施的可能性與適用性，可進(jìn)行必要的修正，從而使我國上市公司正確核算企業(yè)年金業(yè)務(wù)有章可循。
　　
　　三、規(guī)范與加強(qiáng)企業(yè)年金會計核算的必要性
　　
　　當(dāng)前我國養(yǎng)老金制度正由單一型變?yōu)榛攫B(yǎng)老金、企業(yè)年金和個人儲蓄性保險等多層次的養(yǎng)老保險，政府為了彌補(bǔ)社會基本養(yǎng)老保險高覆蓋、低保障的不足，鼓勵企業(yè)根據(jù)本單位的情況為職工建立企業(yè)年金。因此，我國應(yīng)盡快建立基于企業(yè)與職工利益角度的企業(yè)年金會計核算體系，規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)年金會計核算。
　　首先，雖然近兩年我國企業(yè)年金發(fā)展較快，但大部分由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理與核算，少部分由企業(yè)自辦、商業(yè)保險或工會經(jīng)辦。這種單一的組織形式帶來的問題很多，我國應(yīng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，逐步建立與完善企業(yè)年金組織形式與會計核算模式。
　　其次，我國就企業(yè)年金制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——企業(yè)年金基金》，它的作用在于規(guī)范企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人的會計核算處理，為企業(yè)年金基金的統(tǒng)一會計核算奠定了基礎(chǔ)，但我國就企業(yè)年金計劃的會計核算并未形成企業(yè)年金專門的會計規(guī)范，因此，為了使企業(yè)年金會計準(zhǔn)則同其他企業(yè)會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)范圍相一致，應(yīng)針對上市公司或其他企業(yè)專門制訂企業(yè)年金的會計核算準(zhǔn)則，便于各類企業(yè)采用，從而有利于企業(yè)年金會計信息的可比性。
　　最后，在企業(yè)年金的會計核算體系中，由于涉及大量的精算假設(shè)、精算方法、折現(xiàn)基礎(chǔ)以及必須對許多復(fù)雜的未來事項進(jìn)行估計，因此這種類型的企業(yè)年金計劃一直未納入我國的會計核算體系中，但我國確定受益型企業(yè)年金計劃是有市場需求的。我們需要發(fā)展多種類型的企業(yè)年金，積極培養(yǎng)精算人才，使企業(yè)年金有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項能進(jìn)行正確的會計確認(rèn)，同時會計計量也能在相關(guān)性的基礎(chǔ)上達(dá)到可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，為會計記錄與披露打造平臺。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006(2).
　　2、鄧大松，劉昌平.中國企業(yè)年金制度研究[M].人民出版社，2004.
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　　（作者單位：河南有線電視網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)有限公司）