會(huì)計(jì)記賬的基本等式研究

　　關(guān)于會(huì)計(jì)記賬方法的分類，前人已有不少的研究成果，但筆者認(rèn)為，按照在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中是否存在著數(shù)字的鉤稽關(guān)系，會(huì)計(jì)記賬方法應(yīng)劃分為兩大體系：平衡的會(huì)計(jì)記賬方法體系和非平衡的會(huì)計(jì)記賬方法體系。
　　
　　一、第一個(gè)三限三基會(huì)計(jì)基本等式
　　
　　企業(yè)的某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)一發(fā)生，其即限責(zé)任即告確定，自這以后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就成為過(guò)去，會(huì)計(jì)的確認(rèn)和反映一般都是在現(xiàn)在這一刻之后進(jìn)行。所以，對(duì)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量，過(guò)去信息與現(xiàn)在信息同時(shí)存在，一旦企業(yè)的某項(xiàng)即限責(zé)任確定，為履行其責(zé)任的企業(yè)必然會(huì)在未來(lái)使用資金，該資金的用途就能為我們提供關(guān)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的未來(lái)信息。而對(duì)資金的用途規(guī)定往往采用經(jīng)營(yíng)基金的形式，這樣就形成了第一個(gè)“三限三基會(huì)計(jì)”恒等式，它反映和計(jì)量以過(guò)去為時(shí)間起點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：過(guò)去＝現(xiàn)在＝未來(lái)。用具體項(xiàng)目表示為：資產(chǎn)＝負(fù)債和所有者權(quán)益＝經(jīng)營(yíng)基金。
　　
　　二、第二個(gè)三限三基會(huì)計(jì)基本等式
　　
　　企業(yè)不是所有的業(yè)務(wù)都會(huì)引起過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三限同時(shí)變的。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并沒(méi)有使企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生變化，主要包括企業(yè)的外化行為對(duì)環(huán)境的影響和應(yīng)承的義務(wù)，如企業(yè)行為造成環(huán)境污染。這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格說(shuō)來(lái)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它沒(méi)有引起企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)，但治理環(huán)境和興辦公益事業(yè)是企業(yè)對(duì)社會(huì)負(fù)有待解付的即限責(zé)任。與之相對(duì)應(yīng)，它同時(shí)產(chǎn)生了一項(xiàng)資金的未來(lái)用途，產(chǎn)生了一項(xiàng)基金即社會(huì)責(zé)任基金。因此，這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)在和未來(lái)，于是又得出一個(gè)三限三基會(huì)計(jì)等式，這個(gè)等式反映和計(jì)量以現(xiàn)在為時(shí)間起點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，即：現(xiàn)在＝未來(lái)，用具體項(xiàng)目表示為：負(fù)債＝社會(huì)責(zé)任基金。
　　
　　三、第三個(gè)三限三基會(huì)計(jì)基本等式
　　
　　有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的最后結(jié)果有賴于未來(lái)期間內(nèi)某個(gè)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生而確定，如擔(dān)保。這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息既不能在即限確定，也不能在往限確定，因?yàn)樗皇且环N可能性，只能是一種基金準(zhǔn)備或收益期望。對(duì)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，要用未來(lái)單列的辦法。由于其不確定性主要是由風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)引起的，可稱之為風(fēng)險(xiǎn)單列，采用風(fēng)險(xiǎn)基金的形式，于是便有了第三個(gè)三限三基會(huì)計(jì)等式，它反映和計(jì)量的是以未來(lái)為時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：未來(lái)。用具體項(xiàng)目表示為：風(fēng)險(xiǎn)基金（或收益期望）。已經(jīng)確定未來(lái)必然發(fā)生，但目前尚未發(fā)生的業(yè)務(wù)也用風(fēng)險(xiǎn)單列反映，現(xiàn)在時(shí)刻企業(yè)既沒(méi)有收貨的權(quán)利也沒(méi)有支付的義務(wù)，收貨和支付是未來(lái)的權(quán)利和義務(wù)，這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也只涉及未來(lái)，不涉及現(xiàn)在與過(guò)去，用會(huì)計(jì)等式表示時(shí)也是未來(lái)單列的形式。
　　
　　四、三個(gè)三限三基會(huì)計(jì)等式的關(guān)系
　　
　　由于相同的時(shí)間域上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有可加減性，而會(huì)計(jì)信息所在的時(shí)間域分為往限、即限和來(lái)限，所以往限信息、即限信息和來(lái)限信息是可加減的。我們把上述三個(gè)基本的三限三基會(huì)計(jì)等式集中起來(lái)就是：過(guò)去＝現(xiàn)在＝未來(lái)；現(xiàn)在＝未來(lái)；未來(lái)。用具體項(xiàng)目表示為：資產(chǎn)＝負(fù)債和所有者權(quán)益＝經(jīng)營(yíng)基金；負(fù)債＝社會(huì)責(zé)任基金；風(fēng)險(xiǎn)基金（或收益期望）。
　　這三個(gè)等式表示企業(yè)一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在即刻發(fā)生后對(duì)企業(yè)過(guò)去、未來(lái)產(chǎn)生的影響：在現(xiàn)在反映為責(zé)任，在過(guò)去反映為資產(chǎn)，在未來(lái)反映為基金。但企業(yè)的一些外化行為并不作用于企業(yè)的過(guò)去，不形成資產(chǎn)，而是對(duì)外部環(huán)境產(chǎn)生影響，這些影響落實(shí)到企業(yè)便成為它對(duì)社會(huì)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，所以這類業(yè)務(wù)只在現(xiàn)在和未來(lái)中反映。還有一部分風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)只是企業(yè)未來(lái)的事項(xiàng)，在這一未來(lái)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)之前，只能在未來(lái)信息中加以反映。只有當(dāng)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任解脫時(shí)改變了資產(chǎn)狀況或者當(dāng)未來(lái)的事項(xiàng)由不確定性變成現(xiàn)實(shí)以后，它們才被當(dāng)作一般業(yè)務(wù)基于過(guò)去進(jìn)行反映。企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)包含了很多的會(huì)計(jì)事務(wù)，單個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)在其沒(méi)有產(chǎn)生時(shí)，如果相關(guān)性要求反映這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能產(chǎn)生，就適用第三個(gè)三限三基會(huì)計(jì)等式。只有當(dāng)它隨著時(shí)間的前進(jìn)依次轉(zhuǎn)化為即限的責(zé)任和往限資產(chǎn)的時(shí)候，才相應(yīng)地分別適用第二和第三個(gè)三限三基會(huì)計(jì)等式來(lái)計(jì)量。
　　
　　五、恒等式和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)
　　
　　由于三限中同限信息的數(shù)值具有可加性，因而將三個(gè)等式所反映的基于不同時(shí)間起點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)放在一起就可以計(jì)算出三個(gè)時(shí)限上的金額。將以上三個(gè)等式疊加起來(lái)再對(duì)各時(shí)限數(shù)據(jù)求和，結(jié)合具體項(xiàng)目就可計(jì)算出往限金額：資產(chǎn)＝過(guò)去；即限金額：負(fù)債＋所有者權(quán)益＋企業(yè)社會(huì)責(zé)任＝現(xiàn)在；來(lái)限金額：經(jīng)營(yíng)基金＋社會(huì)責(zé)任基金＋風(fēng)險(xiǎn)基金＝未來(lái)。這三個(gè)金額以貨幣價(jià)值為量度分別給出了企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)流的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的三限信息。對(duì)上述后兩個(gè)式子分別用“資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益＝經(jīng)營(yíng)基金”、“社會(huì)責(zé)任＝社會(huì)責(zé)任基金”進(jìn)行項(xiàng)目替換，然后用其前面一個(gè)式子代入后，再抽象成為過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的概念，就可以派生出兩個(gè)會(huì)計(jì)等式。即：過(guò)去＋社會(huì)責(zé)任＝現(xiàn)在（（1）式）；現(xiàn)在＋風(fēng)險(xiǎn)＝未來(lái)（（2）式）。
　?。?）式說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成的責(zé)任包括兩部分：一部分是企業(yè)自我行為形成的，內(nèi)化為權(quán)益或負(fù)債，以企業(yè)所持有的資產(chǎn)為基礎(chǔ)；另一部分是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外部的影響，外化為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。（2）式說(shuō)明企業(yè)的未來(lái)前景一部分已落實(shí)為企業(yè)現(xiàn)在的責(zé)任。另一部分是不確定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的未來(lái)前景取決于在現(xiàn)有責(zé)任基礎(chǔ)上所加計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間的大小。慢慢地，不確定的風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為現(xiàn)實(shí)，原來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間逐漸成為零，新的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間不斷產(chǎn)生和擴(kuò)大，基金準(zhǔn)備逐漸成為責(zé)任，未來(lái)逐漸轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在。
　　將（1）式與（2）式進(jìn)行等式變換可以得出兩個(gè)變換的會(huì)計(jì)等式：社會(huì)責(zé)任＝現(xiàn)在－過(guò)去（（3）式）；風(fēng)險(xiǎn)＝未來(lái)－現(xiàn)在（（4）式）。兩個(gè)變換所得的這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式給出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)（如金融衍生工具會(huì)計(jì)）的基本框架。會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)探索在理論上已有了初步的體系，但在實(shí)務(wù)上還沒(méi)有可行的會(huì)計(jì)方法被開發(fā)出來(lái)。至于風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)，理論界關(guān)注不多，只有一些零星的探討，尚未形成定論。依筆者之見，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)在現(xiàn)行的復(fù)式記賬法下很難有所突破，但在三限三基記賬法下我們能夠以極其簡(jiǎn)明和便捷的方式建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)模型：只要將企業(yè)的現(xiàn)在責(zé)任減去已有的資產(chǎn)就是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任；只要將對(duì)企業(yè)的未來(lái)的規(guī)劃（基金）減去其已有責(zé)任就可得出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。而且難能可貴的是，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)可以和企業(yè)會(huì)計(jì)放在一起得以解決。這是三限三基會(huì)計(jì)的精華，是三限三基會(huì)計(jì)的真正價(jià)值所在。三限三基會(huì)計(jì)就是企業(yè)會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。
　　（作者單位：雞西市熱力總公司）