淺析企業(yè)內(nèi)部審計與公司治理

　　摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和公司治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，“內(nèi)部人控制”、“三位一體”結(jié)構(gòu)的缺陷等問題不斷突顯。通過分析當前公司治理中存在的問題，闡述內(nèi)部審計的必要性和作用，對內(nèi)部審計在參與公司治理時所運用的方式方法進行剖析，證明內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，能最大程度地規(guī)避企業(yè)風險。建立健全的內(nèi)部審計制度是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；公司治理；三位一體
　　內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進、建設(shè)性和參謀作用。正確認識和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，解決公司治理中內(nèi)部審計存在的問題對當前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展具有極其重要的意義。
　　
　　一、公司治理中的問題
　　
　?。ㄒ唬皟?nèi)部人”控制問題產(chǎn)生的影響
　　1、股東大會存在的問題
　　（1）股東參與情況。許多公司在出席股東大會的股東資格上對持股數(shù)量做出限定，少則幾千股，多則幾萬股甚至幾十萬股，廣大中小股東的權(quán)益被無情剝奪了。股東大會實際上成了大股東的會議。
　?。?）股東大會職權(quán)行使情況。目前有相當部分上市公司的股東大會除了對利潤分配的審議比較重視外，對關(guān)系公司前途的經(jīng)營方針和投資計劃、選舉和更換董事、審議董事會和監(jiān)事會工作報告、修改公司章程等重大問題，都未能很好履行自己的職權(quán)，只是流于形式。由于股權(quán)的集中，股東大會根本不可能對董事會的報告提出異議。
　　2、董事會存在的問題
　　一些公司制企業(yè)采取董事會與經(jīng)理合二為一的做法，即董事會也是公司的領(lǐng)導班子，董事長兼任總經(jīng)理，董事?lián)胃笨偨?jīng)理等職務(wù)，普遍缺乏制衡機制。
　　3、監(jiān)事會存在的問題
　　公司中的監(jiān)事會主要由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，這種監(jiān)事會組織制度內(nèi)部化，無法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，監(jiān)事會職能嚴重削弱，使企業(yè)監(jiān)事會形同虛設(shè)。
　　4、內(nèi)部審計存在的問題
　　內(nèi)部審計是經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當是超然獨立的。但目前三位一體企業(yè)治理機制下，內(nèi)部審計獨立性較差，不能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，特別是對企業(yè)代理人的監(jiān)督。
　　5、委托代理存在的問題
　　現(xiàn)代企業(yè)治理機制下，委托代理關(guān)系中存在著代理人為謀取自身利益而損害委托人的利益的問題。具體表現(xiàn)為：管理不盡心盡力、以企業(yè)之權(quán)謀個人之私、盲目投資等。
　?。ǘ?三位一體結(jié)構(gòu)的缺陷
　　1、由高級管理層聘請中介機構(gòu)的外部審計，使會計事務(wù)所自身的利益與公司高級管理層密切相關(guān)。原本在資本市場中自發(fā)形成或有意安排的具有自我約束和相互監(jiān)督與制衡功能的會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，在這種治理結(jié)構(gòu)中，由于利益驅(qū)動與公司高級管理層及財務(wù)主管相互勾結(jié)、互相妥協(xié)的現(xiàn)象也就在所難免。例如，原國際五大之一的安達信會計公司在安然公司精心策劃的財務(wù)丑聞中，既是受害者又是作惡者，當財務(wù)丑聞暴光后，他們還銷毀了1000多份審計文件，因而也就直接導致了這家“百年老店”會計公司的破產(chǎn)。
　　2、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部審計缺乏相對的獨立性。內(nèi)部審計盡管歷史很長，但一直作為輔助性的審計功能存在，因此，在安然和世界通訊公司財務(wù)丑聞暴光之前，美國的相關(guān)法律并沒有明確規(guī)定審計委員會和內(nèi)部審計的職能。許多公司的內(nèi)部審計機構(gòu)向公司高級管理層報告工作、審計的內(nèi)容、范圍和結(jié)果狀況。實際上正是內(nèi)部審計師在世界通訊公司首先發(fā)現(xiàn)問題，并有效阻止了部分虛假財務(wù)信息的發(fā)布。世界通訊公司一案爆發(fā)后，美國各界逐漸認識到內(nèi)部審計的重要性，人們發(fā)現(xiàn)許多在紐約證券交易所上市的公司都沒有設(shè)立專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，這些公司的內(nèi)部審計工作都外包，有外部審計師來實施。而外部審計的事后監(jiān)督又無法滿足把日常監(jiān)督貫穿于公司經(jīng)營管理的全過程，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施加以解決的公司治理要求。
　　因此，為了更有效的改善公司治理機制，現(xiàn)代企業(yè)必須增設(shè)審計委員會，加強內(nèi)部審計的作用。
　　
　　二、內(nèi)部審計的必要性及作用
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的必要性
　　1、內(nèi)部審計是解決信息不對稱的有力措施
　　內(nèi)部審計師對財務(wù)報告進行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權(quán)力和充分披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。內(nèi)部審計最有資格監(jiān)督信息的真實性，其基本宗旨之一便是通過審計手段向有關(guān)部門或人員提供真實信息，既可降低信息不對稱的程序，又可對代理人形成間接的約束，以利于減少“逆向選擇”和“道德風險”的影響。
　　2、內(nèi)部審計是完善公司治理機制的重要內(nèi)容
　　一般而言，上市公司內(nèi)部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構(gòu)對公司經(jīng)營狀況的了解，以防范決策風險；管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營風險；外部審計和監(jiān)管機構(gòu)對公司內(nèi)部控制狀況的評估，以減小投資風險?？梢?，在補充與加強內(nèi)部監(jiān)督的同時，內(nèi)部審計可以彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能方面的不足。
　　3、內(nèi)部審計是創(chuàng)造公司價值的重要載體
　　一方面，內(nèi)部審計通過努力幫助組織預防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加；另一方面，內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其它職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。
　　4、內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素
　　內(nèi)部審計是在內(nèi)部實施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預示虛假財務(wù)報表跡象的最好選擇。世通公司將38.5億美元的費用列為資本支出，就是首先通過內(nèi)部審計得以發(fā)現(xiàn)的，充分地顯示了通過內(nèi)部審計檢查內(nèi)部控制制度在公司治理機制中的關(guān)鍵地位。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計的作用
　　1、內(nèi)部審計在風險管理過程中的作用
　?。?）內(nèi)部審計人員可以促進風險管理過程的建立或使風險管理過程的建立成為可能。
　?。?）內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風險管理過程的建立。
　?。?）內(nèi)部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。
　?。?）內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。
　　2、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制過程中的作用
　?。?）測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點是否齊全、準確等問題。通過對這些測試資料的分析，來評價控制系統(tǒng)的健全程度。并針對內(nèi)控中的薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。
　?。?）測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內(nèi)控制度和哪些控制點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況。
　?。?）測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學性。內(nèi)部審計人員通過對關(guān)鍵控制點的測試，評價其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否取得了應(yīng)有的管理效果?？茖W性測試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。
　　
　　3、內(nèi)部審計在建立道德文化過程中的作用
　?。?）建議作用。通過對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，建議經(jīng)營者合法經(jīng)營；通過股權(quán)投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業(yè)短期利益的同時更要考慮企業(yè)的長期利益；通過財務(wù)收支與經(jīng)營業(yè)績審計，建議企業(yè)出具全面真實的財務(wù)報告，督促財務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。
　?。?）測評作用。內(nèi)部審計人員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。
　?。?）評價作用。內(nèi)部審計人員作為良好道德倡導者應(yīng)當定期評價公司良好道德文化建設(shè)的效果，即通過進行一系列的專項審計活動，以及協(xié)助紀檢部門進行信訪案件取證工作和配合監(jiān)察部門開展公司經(jīng)營績效方面的效能監(jiān)察專項檢查，評價并改進工作程序，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。
　　
　　三、內(nèi)部審計在參與公司治理中運用的方式方法
　　
　?。ㄒ唬?yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運行權(quán)利制衡機制與激勵約束機制，控制和抑制“內(nèi)部人控制”，促使代理者的行為符合委托人的目標與利益。
　?。ǘ?yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運行信息溝通機制，確保信息真實完整，反饋即時順暢，防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯弊，提高經(jīng)營管理效率。
　?。ㄈ?yīng)將管理審計與財務(wù)審計結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機制。
　　
　　四、結(jié)論
　　
　　綜上所述，內(nèi)部審計在完善公司管理結(jié)構(gòu)，參與公司治理上有著不可替代的地位。相信，隨著經(jīng)濟的不斷快速向前發(fā)展，法制體系的建立健全，內(nèi)部審計必將向著更深更遠的方向發(fā)展。
　　
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　?。ㄗ髡邌挝唬簵顬闂潱|寧石油化工大學；李婭琳，遼寧石油化工大學；郭佳，首都經(jīng)貿(mào)大學）