涉農(nóng)增值稅與我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展

　　摘要：作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)一直將農(nóng)業(yè)放在發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的首位，農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，涉農(nóng)增值稅制度在鼓勵(lì)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展上起到了一定的積極作用，但隨著時(shí)代的發(fā)展，也呈現(xiàn)出許多明顯的弊端。
　　關(guān)鍵字：涉農(nóng)增值稅；農(nóng)民稅負(fù)；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅制一體化
　　
　　1993年頒布的《增值稅暫行條例》是發(fā)展和改善我國(guó)農(nóng)業(yè)的分水嶺，增值稅制度在鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展上起到了一定的積極作用。但任何政策法規(guī)都有其時(shí)效性，伴隨著農(nóng)業(yè)這么多年的發(fā)展，特別是在與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的融合過(guò)程中，增值稅制度開(kāi)始暴露出不適應(yīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展的端倪。
　　
　　一、涉農(nóng)增值稅政策的現(xiàn)狀
　　
　　（一）涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠主要集中在并不適宜用來(lái)實(shí)施優(yōu)惠的增值稅稅種上
　　為支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，對(duì)最主要的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅，國(guó)家出臺(tái)此政策的初衷是使農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本上不用負(fù)擔(dān)增值稅。而實(shí)際情況是，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從廠家到農(nóng)民手中至少要經(jīng)過(guò)兩級(jí)批發(fā)商和零售商，這樣，即使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料在出廠環(huán)節(jié)價(jià)格合適，但由于民營(yíng)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有極大靈活性，經(jīng)過(guò)若干中間流通環(huán)節(jié)后價(jià)格也往往會(huì)被抬高。同時(shí)，處于中間流通環(huán)節(jié)的商家通常采用現(xiàn)金交易而且不開(kāi)發(fā)票，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小、賺錢(qián)多的商家征稅難上加難，結(jié)果使國(guó)家原本希望對(duì)農(nóng)資企業(yè)減免涉農(nóng)增值稅間接補(bǔ)貼農(nóng)民的稅收優(yōu)惠實(shí)際上被中間流通商吞噬。
　　投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的物質(zhì)——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜的生產(chǎn)銷(xiāo)售和進(jìn)口按13%的稅率征稅，農(nóng)民在購(gòu)置這些生產(chǎn)資料時(shí)增值稅無(wú)法抵扣，因而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者事實(shí)上承擔(dān)著大量的增值稅稅負(fù)。而隨著農(nóng)業(yè)有機(jī)構(gòu)成比例的不斷提高，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所包含的增值稅會(huì)越來(lái)越重。另外，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，導(dǎo)致下游農(nóng)產(chǎn)品流通和加工企業(yè)無(wú)法正常獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)必然加重。為適應(yīng)增值稅規(guī)則，國(guó)家在制定政策時(shí)只好允許這些企業(yè)憑自己開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和加工企業(yè)自行填開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。這種通過(guò)用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和加工企業(yè)自行開(kāi)進(jìn)項(xiàng)憑證以保證增值稅鏈條的完整，同時(shí)又不增加農(nóng)民和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)負(fù)擔(dān)的制度設(shè)計(jì)，給農(nóng)產(chǎn)品增值稅管理帶來(lái)了巨大漏洞。此外，按照規(guī)范的增值稅的要求，購(gòu)進(jìn)免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項(xiàng)重要原則，也是國(guó)際通行慣例。顯然，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品按扣除率抵扣增值稅，有悖于此項(xiàng)原則。由于農(nóng)村居民既是生產(chǎn)者，同時(shí)又是消費(fèi)者，因而，他們無(wú)論購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料，還是各種生活資料，都需要承擔(dān)零售商在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。不僅如此，由于農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品的需求彈性小，加之農(nóng)民在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中又常常處于弱勢(shì)地位，因此，農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)商品所付的費(fèi)用里，承擔(dān)著不少的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。
　?。ǘ┠壳皩?shí)行的涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策的對(duì)象過(guò)于籠統(tǒng)
　　多項(xiàng)涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策，散落于跟“三農(nóng)”有關(guān)的多個(gè)方面，由于諸多原因，真正需要優(yōu)惠的農(nóng)民并沒(méi)有享受到優(yōu)惠。依據(jù)我國(guó)國(guó)情，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者中90%以上的“小農(nóng)”、“貧”農(nóng)和“散農(nóng)”，才是國(guó)家真正需要優(yōu)惠的對(duì)象。他們收入最低，生活最困難，往往處于社會(huì)的最低層，因而也是國(guó)家涉農(nóng)優(yōu)惠政策初衷中應(yīng)覆蓋的主要對(duì)象。但由于稅負(fù)本身有隨市場(chǎng)供求、生產(chǎn)與消費(fèi)者博弈而前后轉(zhuǎn)嫁的特性，而農(nóng)民、農(nóng)業(yè)因其處于產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)地位，分散薄弱，在博弈中處于弱勢(shì)，使一些涉農(nóng)優(yōu)惠好處沒(méi)有落實(shí)到農(nóng)民或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上。
　　（三）現(xiàn)行的各項(xiàng)優(yōu)惠政策大都是一種間接補(bǔ)貼，使得中間環(huán)節(jié)的稅收收入損耗巨大
　　例如，通過(guò)對(duì)農(nóng)資企業(yè)減免增值稅來(lái)間接補(bǔ)貼農(nóng)民的政策，由于市場(chǎng)供求關(guān)系決定價(jià)值的機(jī)制，使得對(duì)農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有約束力，很難保證企業(yè)會(huì)通過(guò)降低農(nóng)資產(chǎn)品的價(jià)格將稅收實(shí)惠轉(zhuǎn)讓給農(nóng)民。除此以外，由于近年因煤、電、油、氣、礦石及運(yùn)輸?shù)瘸杀镜某掷m(xù)上漲而引致的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格持續(xù)上漲，致使相當(dāng)一部分國(guó)家惠農(nóng)政策被農(nóng)資漲價(jià)所抵消。
　　
　　二、改革現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅政策的必要性
　　
　　(一)從增值稅改革的背景和農(nóng)業(yè)的特殊地位進(jìn)行分析，現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅阻礙了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展
　　1、從涉農(nóng)增值稅改革的背景看，涉農(nóng)增值稅制度的改革違背了改革實(shí)行者的“初衷”。1994年，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)進(jìn)行了分稅制改革，對(duì)涉農(nóng)增值稅作了重大改變。經(jīng)過(guò)這次稅制改革，涉農(nóng)增值稅稅制逐步規(guī)范，逐步形成了既適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，又切合我國(guó)國(guó)情的征稅辦法。但由于這次改革的主要目的是為了擴(kuò)大財(cái)政收入，抑制投資膨脹，這就必然導(dǎo)致經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的變化，原有的制度適應(yīng)不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在不斷的實(shí)踐中逐漸暴露出它本身固有的缺陷和問(wèn)題。
　　2、從農(nóng)業(yè)的特殊地位來(lái)看，現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅并沒(méi)有減輕農(nóng)民的稅負(fù)
　　首先，農(nóng)業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)提供基礎(chǔ)生產(chǎn)資料，農(nóng)產(chǎn)品的增值額較大，本身應(yīng)當(dāng)歸入增值稅的課稅范圍，我國(guó)現(xiàn)行增值稅將其排除在外的做法人為地切斷了增值稅基礎(chǔ)部分的“鏈條”，表面上免稅似乎減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上農(nóng)民為購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的增值稅款卻因免稅而無(wú)法獲得抵扣，無(wú)形中增加了農(nóng)民的稅負(fù)。
　　其次，農(nóng)業(yè)是一切社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，而其作為一個(gè)特種產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中往往處于弱勢(shì)地位。在我國(guó)，農(nóng)業(yè)問(wèn)題突出，其中農(nóng)民負(fù)擔(dān)重是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。近年來(lái)“費(fèi)改稅”的舉措很多，但是始終無(wú)法大幅度地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)和工業(yè)分兩套稅制的傳統(tǒng)做法顯然不妥，有讓人產(chǎn)生“親疏貴賤”之嫌。因此，現(xiàn)階段對(duì)涉農(nóng)增值稅進(jìn)行改革，實(shí)行“城鄉(xiāng)稅制一體化”，能很好地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，成為促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要舉措。
　?。ǘ┦袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則和稅收的“中性”效應(yīng)來(lái)看，現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅已不符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
　　1、從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則來(lái)看，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率與公平的的基本原則。稅收制度是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿之一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求它為經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。現(xiàn)行增值稅雖然擴(kuò)大了征稅的范圍，但仍屬于非全面型增值稅，農(nóng)業(yè)仍然被排除在征收范圍之外，重復(fù)征稅和稅負(fù)不公依然嚴(yán)重。在農(nóng)業(yè)的相關(guān)行業(yè)中，面臨不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，承擔(dān)了不公正的稅負(fù)，對(duì)其投資的方向產(chǎn)生了非效率的干擾，偏離了效率與公平原則。
　　2、從稅收的“中性”效應(yīng)來(lái)看，現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅制度違背了中性?xún)r(jià)值目標(biāo)。所謂稅收的中性，是指政府課稅對(duì)納稅人的市場(chǎng)行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來(lái)超出稅款之外的負(fù)擔(dān)，不干擾市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。
　　現(xiàn)行增值稅制度中，涉及農(nóng)業(yè)方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)雖然不用征收增值稅，但是其為生產(chǎn)、服務(wù)需要外購(gòu)貨物或服務(wù)，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論這些生產(chǎn)者或服務(wù)提供者往往會(huì)成為外購(gòu)貨物1cca3a5497063fcd72d8cee30b3eb481或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者。然而，由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)處抵扣，使他們的稅負(fù)較之納入課稅范圍的實(shí)際稅負(fù)沉重得多。結(jié)果影響了民間投資的方向，導(dǎo)致許多農(nóng)民由于稅負(fù)沉重，資金不足而無(wú)法進(jìn)行積極有效的投資和生產(chǎn)。
　　
　　三、結(jié)論及政策建議
　　
　　公平和效率是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅制設(shè)計(jì)的兩大基本原則，合理的稅收制度應(yīng)該體現(xiàn)公平和效率的有機(jī)統(tǒng)一。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制也必須以公平和效率原則為基本準(zhǔn)則?？紤]到我國(guó)目前農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的特殊性和農(nóng)民的納稅能力，筆者以為，我國(guó)涉農(nóng)增值稅的設(shè)計(jì)還應(yīng)堅(jiān)持以下原則：
　　（一）輕稅原則
　　農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，其戰(zhàn)略意義重大，而農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率低下，收益率也較低，與其他產(chǎn)業(yè)相比屬于弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)；農(nóng)民與城市居民相比，在接受教育、就業(yè)、社會(huì)保障等方面都存在較大差距，這導(dǎo)致農(nóng)民競(jìng)爭(zhēng)力弱，收入水平低，屬弱勢(shì)群體。在這種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)狀況和農(nóng)民收入水平?jīng)]有得到根本性改善之前的一定時(shí)期內(nèi)，涉農(nóng)增值稅的設(shè)計(jì)必須堅(jiān)持輕稅原則，即在相同收益下，農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)輕于工商業(yè)，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)輕于城市居民。
　?。ǘ┖?jiǎn)便原則
　　涉農(nóng)增值稅納稅人量多、面廣、分散，課稅對(duì)象受自然條件限制也較大，同時(shí)，農(nóng)村稅收征管手段落后，征管工作量大，難度大。涉農(nóng)增值稅的設(shè)計(jì)應(yīng)力求簡(jiǎn)便易行以降低稅收征收成本和遵從成本。這方面，國(guó)外絕大多數(shù)國(guó)家通過(guò)對(duì)涉農(nóng)稅制設(shè)計(jì)的各種優(yōu)惠政策使得農(nóng)民以涉農(nóng)增值稅為代表的各種間接稅基本不交，以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的各種直接稅經(jīng)過(guò)七扣八折，所交寥寥的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。
　?。ㄈ┰试S涉農(nóng)企業(yè)計(jì)算扣除科技性勞務(wù)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　為減輕涉農(nóng)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)，擴(kuò)大規(guī)模，在科技性勞務(wù)項(xiàng)目未調(diào)整為增值稅征稅范圍以前應(yīng)允許其比照購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅處理規(guī)定，按科技性勞務(wù)的支出額和１３%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
　?。ㄋ模?shí)行城鄉(xiāng)稅制一體化，對(duì)農(nóng)業(yè)增值稅納稅人實(shí)行同樣的增值稅率
　　一方面，對(duì)農(nóng)民銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品按照１７%的增值稅稅率征收，但同時(shí)給予農(nóng)民一定的政策傾斜和優(yōu)惠，讓農(nóng)民可以按１７%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際中幫助減輕農(nóng)民稅負(fù)；另一方面提高個(gè)人、個(gè)體工商戶(hù)和銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體工商戶(hù)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大、商品化程度高的生產(chǎn)者提高農(nóng)業(yè)增值稅起征點(diǎn)，起征點(diǎn)規(guī)定為每次５０００元，凡是月銷(xiāo)售額達(dá)不到5000元的涉農(nóng)個(gè)體工商戶(hù)，將一律免征增值稅。我國(guó)眾多小型涉農(nóng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，將從中獲得較大的利潤(rùn)空間，并增加社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)。
　　（作者簡(jiǎn)介：鈕長(zhǎng)生，男，1971年生，江蘇宿遷人，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)士，會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)任江蘇省宿遷市宿城區(qū)羅位鄉(xiāng)鄉(xiāng)長(zhǎng)；吳健，女，1974年生，江蘇宿遷人，現(xiàn)就職于江蘇省宿遷高等專(zhuān)科學(xué)校）