新通則構(gòu)建我國(guó)新型財(cái)管制度

李梓玉

2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》共分10章、78條，其中第一章、第二章對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制提出了指導(dǎo)性意見(jiàn)，界定了主管財(cái)政機(jī)關(guān)、投資者和經(jīng)營(yíng)者不同的財(cái)務(wù)管理職責(zé)；第三章至第八章對(duì)與企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、分配、重組清算過(guò)的財(cái)務(wù)活動(dòng)做了具體規(guī)定；第九章對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和有關(guān)違法行為的處理處罰做了規(guī)定。

此次通則修訂一方面還原了財(cái)務(wù)管理本質(zhì)，交還會(huì)計(jì)與稅收承擔(dān)的功能。新增了企業(yè)重組、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息管理等內(nèi)容。另一方面，順應(yīng)了產(chǎn)權(quán)制度改革，清晰界定國(guó)家、投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)管理職權(quán)與責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)范具有積極的指導(dǎo)作用。其適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外），其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。被稱之為我國(guó)財(cái)務(wù)管理“國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)”。筆者認(rèn)為其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義非常重大，下面就新通則對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)管理的影響歸納如下：

一、解決了政府財(cái)務(wù)管理的“越位”和“缺位”問(wèn)題

修訂后的通則將“由國(guó)家為國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)集團(tuán)制訂具體的財(cái)務(wù)制度”轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)與監(jiān)督相結(jié)合。國(guó)家為企業(yè)的財(cái)務(wù)制度提供指引，企業(yè)根據(jù)通則和本企業(yè)的實(shí)際情況自主決定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)政部門主要工作內(nèi)容為:制定財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)政財(cái)務(wù)政策、建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度，檢查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，實(shí)施財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，明確了財(cái)政部門與企業(yè)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系，將有效地扭轉(zhuǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)章可循、職責(zé)不清的局面，同時(shí)從源頭上整治企業(yè)財(cái)務(wù)秩序，化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

二、有利于建立風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化

新《通則》要求形成財(cái)務(wù)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算管理的管理體系。財(cái)務(wù)決策制度的建立，可以改變企業(yè)以往憑借經(jīng)驗(yàn)管理、依靠經(jīng)驗(yàn)決策的狀況，使企業(yè)各項(xiàng)決策程序化、制度化、規(guī)范化，有利于推動(dòng)企業(yè)集體決策，提高企業(yè)財(cái)務(wù)決策水平。還規(guī)定財(cái)務(wù)決策回避制度，對(duì)投資者、經(jīng)營(yíng)者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，相關(guān)投資者、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)回避。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅是財(cái)務(wù)融資風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該包括企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立，有利于企業(yè)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)建立相應(yīng)的防范制度，將企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工具和財(cái)務(wù)控制的標(biāo)準(zhǔn)，是考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的尺度，建立企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，統(tǒng)籌管理各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使責(zé)權(quán)利有機(jī)結(jié)合，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)。

三、有利于提高資金使用效率，發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用

新《通則》明確企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理。大型企業(yè)集團(tuán)子公司較多，資金由各子公司分散使用，一方面造成盲目投資亂花錢，另一方面，各子公司之間苦樂(lè)不均，資金有緊有松。由集團(tuán)在各子公司之間在不損害子公司利益的前提下合理調(diào)配資金，可以防止資金沉淀，提高資金的使用效率。

新《通則》要求企業(yè)建立合同財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。合同是企業(yè)業(yè)務(wù)流程的源頭，合同簽訂是對(duì)雙方權(quán)利、義務(wù)的約定。合同通常由業(yè)務(wù)人員簽訂，由于業(yè)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算不一定精通，一經(jīng)簽訂會(huì)影響企業(yè)的收益、資金流量、成本費(fèi)用、稅收等諸多方面事項(xiàng)，業(yè)務(wù)性質(zhì)也無(wú)法改變。建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，可合理安排資金，規(guī)范支出事項(xiàng)，有效防止不規(guī)范行為的發(fā)生，發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用。

四、明確了投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，完善了企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核，可以改變經(jīng)營(yíng)者和投資者信息不對(duì)稱的狀況，能正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，對(duì)防止國(guó)有資產(chǎn)流失起到了一定的控制作用。向全資或控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)，則使財(cái)務(wù)管理者能夠代表投資者行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，保障其相對(duì)獨(dú)立性，以便更好地行使監(jiān)督管理職能，形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)互相制約、互相促進(jìn)的內(nèi)部管理機(jī)制。

另外新《通則》賦予投資者決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等權(quán)利，可以避免因經(jīng)營(yíng)者暗示使中介機(jī)構(gòu)失去獨(dú)立性。由投資者決定的中介機(jī)構(gòu)，即能滿足質(zhì)量要求，又能與企業(yè)的規(guī)模匹配，也符合資本管理的原則。

五、有利于引導(dǎo)非公有制企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理

由于歷史的原因，我們不少非公企業(yè)是從家庭企業(yè)發(fā)展過(guò)來(lái)的，所有者與經(jīng)營(yíng)者集于一身，實(shí)行家族式管理，管理方式較為陳舊，企業(yè)的人事制度、財(cái)務(wù)制度、運(yùn)作等和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求有著較大差距。新《通則》對(duì)企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者不同的財(cái)務(wù)管理職權(quán)進(jìn)行了劃分，并明確了各自的財(cái)務(wù)責(zé)任。實(shí)施新《通則》，可以促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，按照“激勵(lì)規(guī)范、約束有效”的原則構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，體現(xiàn)企業(yè)不同利益主體的財(cái)務(wù)訴求，從而促進(jìn)企業(yè)健康和諧發(fā)展。

六、理順了企業(yè)收益分配關(guān)系，便于調(diào)動(dòng)各方面的積極性

新《通則》明確了高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員以及其他職工的分配政策，規(guī)定了職工技術(shù)、管理等要素參與分配的財(cái)務(wù)政策，規(guī)范了企業(yè)即期激勵(lì)和遠(yuǎn)期激勵(lì)的財(cái)務(wù)行為，為國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)施激勵(lì)機(jī)制提供了政策依據(jù)。同時(shí)，明確了財(cái)政部門在建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度中的職責(zé)，確定了企業(yè)應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)直接上繳國(guó)庫(kù)，有利于轉(zhuǎn)變國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的觀念，規(guī)范企業(yè)與財(cái)政之間的收益分配關(guān)系，為建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度奠定了基礎(chǔ)。

七、加強(qiáng)了信息管理制度化，便于實(shí)現(xiàn)信息共享

新《通則》在財(cái)務(wù)管理方面首次提出將信息管理制度化，企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)信息一次性處理和實(shí)時(shí)共享。在信息化的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的適配性，及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息，提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案。便于信息共享，提高財(cái)務(wù)管理效率。

八、加大了對(duì)自主創(chuàng)新的扶持

新《通則》規(guī)定企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過(guò)建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。允許集團(tuán)公司合并使用整個(gè)集團(tuán)的研發(fā)費(fèi)用，將改變目前很多企業(yè)在研發(fā)時(shí)“撒胡椒面”的狀況，有助于企業(yè)集中財(cái)力攻克技術(shù)難關(guān)。

（作者單位：江西省財(cái)政廳預(yù)算編制中心）