增強審計報告內涵　提高依法審計水平

謝　凱

修訂后的《中華人民共和國審計法》將審計報告作為審計機關對被審計單位出具的法律文書。隨著依法行政的要求，審計影響的擴大，審計結果正逐漸向社會公開，這些都對審計工作質量包括審計報告提出了更新更高的要求。審計人員應當以科學發(fā)展觀為指導，實事求是地反映審計事項的結果，依法作出經(jīng)得起推敲的審計評價和審計意見，因此努力增強審計報告的內涵，是一項艱巨的工作。

增強審計評價的專業(yè)內涵

審計評價是審計報告的點睛之處，審計評價水平的高低，既體現(xiàn)審計工作質量的好壞，又關系審計部門的形象和權威，同時又直接關系到被審計對象的形象。

（一）當前審計評價中存在的主要問題

（1）評價超出審計職責范圍并且前后矛盾。在撰寫審計評價時，由于忽視基礎工作，沒有完全掌握情況，詳細占有素材，或確定目標不準確，使審計評價無文章可做，如根據(jù)被審單位提供的工作總結，簡單評價什么工作怎樣做的，達到什么要求，取得了什么成績等等。有的將沒有經(jīng)過審計的業(yè)務數(shù)據(jù)拿出作評價，超出審計職責范圍的內容。同時，審計報告中的內容與作出的審計決定內容相矛盾。如：審計評價某單位較好地執(zhí)行了國家財經(jīng)法規(guī)，收支合法，但在審計決定中卻又認為該單位偷漏國家稅收問題嚴重、存在著巨額賬外資金。審計評價就存在前后自相矛盾現(xiàn)象。

（2）評價主觀片面、單一籠統(tǒng)。某些審計項目審計評價意見，未經(jīng)過必需的審計檢查和測試，而是在對部分情況審計查證后，在主觀推理基礎上得出片面結論，沒有相應的審計工作底稿作為依據(jù)。還有就是不管什么項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況，審計項目確定的審計目標和被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關內部控制制度進行評價。

（3）評價用詞不嚴謹。如有的單位存在一定的違紀違規(guī)問題，甚至是比較嚴重的違紀違規(guī)問題，但在審計評價時往往為遷就被審計單位，或是為了審計決定能夠較快較好地落實，于是審計評價就夸大為真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，風險防范意識差，語言表達過于絕對。如評價為：通過審計，某單位真實地反映了年度財務收支情況，某單位無違紀違規(guī)問題，某人清正廉潔，無任何經(jīng)濟問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個人守法意識不強、經(jīng)濟業(yè)務活動錯綜復雜而審計受到諸多客觀條件限制的審計環(huán)境下，審計從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評價存在著巨大的審計風險。

（二）審計評價存在問題的原因

（1）審計評價規(guī)范及評價準則相對落后。無論審計對象自身，還是國家對于審計對象的管理以及財務會計制度都發(fā)生了較大的變化。從審計自身的發(fā)展看，審計的領域不斷拓寬，經(jīng)濟責任審計、對公共財政管理的審計正不斷加強，但與此相關的審計評價準則尚待建立，而現(xiàn)有審計評價規(guī)范過于抽象，操作性、實用性不夠強。

（2）主客觀條件的制約。審計人員對審計評價的重要性認識不高，導致關于審計評價方面的許多重要內容在審計查證環(huán)節(jié)就被疏忽，在評價時不可避免淪為“無米之炊”。同時由于部分審計人員的綜合素質不強、審計技術手段、審計方法相對落后等因素以及被審計單位配合、提供支持等因素的影響，審計評價所涉及到的較多內容，要么無從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞，也造成了評價無依據(jù)。

增強審計報告的法制內涵

（一）當前在審計報告撰寫過程中存在的主要缺陷：

（1）事實不夠清楚、證據(jù)不夠充分。有的審計機關對被審計單位違法違規(guī)問題的表述過于簡單，常常以一句結論性的語言一概而過，接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進行定性和處罰。由于敘事有情無節(jié)，使人看不出違法違規(guī)問題的情節(jié)、性質及其后果如何。

（2）定性不夠準確。不加區(qū)別，簡單“對號入座”，將國家有關法律法規(guī)生搬硬套，缺乏具體情況、具體分析，處理意見失之于寬或失之于嚴的情況時有發(fā)生。

（3）引用法規(guī)不當。一是沒有引用法律法規(guī)，或者引用法律法規(guī)有誤；二是引用法律依據(jù)不足，或者適用法規(guī)針對性不強；三是引用過時失效的規(guī)定，或用審計事項發(fā)生時尚未施行的法規(guī)作為審計依據(jù)；四是引用的規(guī)定層次較低，甚至沒有法律效力的“紅頭文件”也作為定性和處理處罰的依據(jù)。

（4）行文不夠規(guī)范。有些審計報告往往簡單地以會計核算過程或會計科目來反映事實，闡述問題沒有與整個業(yè)務操作過程相結合，個別的還使用夸張、比喻等過分修飾的語言，語意表述含糊累贅。也有的明顯帶有個人主觀意識的分析和推斷性的語言。

（二）大凡法律文書，其基本要求就是以事實為根據(jù)，以法律為準繩。因此，作為一種法律文書的審計報告，也必須按照法律準則要求辦事，做到事實清楚、證據(jù)充分、定性準確，當然還要處理恰當、行文規(guī)范。

（1）事實清楚。審計報告所反映審計事項的評價結論和處理處罰結果，都必須建立在其所涉及的事實基礎之上，只有事實清楚，才能真正做到客觀公正、實事求是地對被審計事項給予定性和提出處理意見。審計報告要能經(jīng)得起時間和實踐的檢驗，基礎就是事實清楚。

（2）證據(jù)充分。重證據(jù)是執(zhí)法行為的一個基本準則，審計工作也不例外。如果事實是存在的，但缺乏證據(jù)證明，還是不能說是清楚的。要依據(jù)《審計機關審計證據(jù)準則》、《有關審計證據(jù)質量控制的規(guī)定》（審計署第六號令）對審計人員的證據(jù)收集進行規(guī)范，保證審計報告所述問題的證據(jù)材料確鑿充分。

（3）定性準確。定性的準確與否，不僅直接影響到審計機關對違法違規(guī)問題的處罰，也將關系到對其直接責任人的評價及處理，更重要的是它直接反映審計人員和審計機關的執(zhí)法水平。如定性“挪用”、“借用”還是“占用”，處理處罰是不完全一樣的。又如“擠占”和“挪用”之間的區(qū)別，也是經(jīng)常會碰到的問題。定性既不能避重就輕，也不能無限上綱，更不能以偏概全，這些都不是實事求是的做法。

（4）處理恰當、行文規(guī)范。審計報告對所述違法違規(guī)問題的處理意見，要根據(jù)事情發(fā)生當時當?shù)氐那闆r和當事人的表現(xiàn)，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理處罰；國家沒有明確規(guī)定的，本著教育、管理從嚴，處理適度的原則把握。尤其是要謹慎使用好自由裁量權，對同類問題的處理處罰盡可能相一致，避免畸輕畸重情況的發(fā)生。審計報告還得講究一些法律文書的要求。按照統(tǒng)一格式要求，做到嚴肅權威，行文條理清晰，文字簡明扼要，表達準確規(guī)范。

增強審計報告內涵的方法

審計報告的內涵既是審計業(yè)務問題，更是審計機關執(zhí)政執(zhí)法能力問題，需要全體審計機關審計人員共同努力來解決好。如何增強審計報告的內涵，可以考慮尋求以下幾個途徑：

一是增強審計人員業(yè)務素質，言之有據(jù)。要提高審計人員掌握科學審計現(xiàn)代審計的能力，增強審計人員的綜合分析和邏輯思維能力。嚴格按照審計實施方案，熟練運用各項輔助審計手段，對被審計單位的內部控制制度進行健全性、符合性測試，對被審計單位的財務會計資料的真實性進行判斷。運用合理的審計技術方法，查深查透每一個具體審計事項、具體環(huán)節(jié)，保證關鍵點的深入挖掘，判斷和評價被審計單位具體財務收支活動的合法性和效益性。最后，利用好審計取證，做出合理評價。

二是精通法律法規(guī)，言之有法。審計工作不僅要求審計人員精通審計業(yè)務，更要求審計人員知法懂法、嚴格執(zhí)法。因此，一定要認真學習、深刻領會國家關于財政財務方面的一系列法律法規(guī)，熟悉了解與審計工作相關的法律法規(guī)。開展審計前，注意收集與審計項目相關的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對照審查被審計單位有無違規(guī)違紀行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題進行審計定性和處理處罰。

三是注意統(tǒng)領全局，言之有理。審計人員要認真學習貫徹黨的路線、方針、政策，從有利于經(jīng)濟社會發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題，把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化，針對被審計單位存在的問題與不足，結合地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的形勢趨勢，提出一些具有前瞻性和普遍指導意義的審計建議，起到幫助被審計單位知錯整改進而規(guī)范管理的作用。使審計工作更好地服務于經(jīng)濟社會發(fā)展，更好地服務于構建和諧社會。

四是加強綜合分析，言之有度。面對審計查出的許多問題，審計人員應當全面度量，善于就重點問題入手開展審計，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計報告中抓住問題的關鍵和本質，克服審計報告面面俱到、處處點評，重點不突出的問題。文字表述上，要善于加工提煉，精雕細刻。還要注意透過表面現(xiàn)象抓住實質，擊其要害，達到標本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。

總之，審計報告不是簡單的條文加事實，而是一項具有開拓性和挑戰(zhàn)性的工作。以《審計法》的頒布實施為契機，加強相關法律法規(guī)的學習，加強對審計評價的錘煉，對于提高審計機關的執(zhí)法水平意義重大，影響深遠。

（作者單位：贛州市審計局）