關(guān)于強化會計監(jiān)督之思考

肖仕紅

要想從根本上解決會計信息失真，會計監(jiān)督失效的局面，就必須從體制上設(shè)計適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求的會計監(jiān)督體系，使之結(jié)構(gòu)合理、運轉(zhuǎn)高效。筆者認(rèn)為，完善政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，關(guān)鍵是要理順三種監(jiān)督的關(guān)系，明確監(jiān)督職責(zé)，同時，強化處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威，純潔監(jiān)督隊伍。

一、加強內(nèi)部會計監(jiān)督

1、建立健全公司內(nèi)部控制制度。

（1）企業(yè)管理當(dāng)局在控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，管理者的觀念、方式和風(fēng)格會極大的影響控制環(huán)境。只有企業(yè)最高管理者對內(nèi)部控制給以足夠的重視，并配之以管理觀念、方式和風(fēng)格的切實轉(zhuǎn)變，才能保證企業(yè)從內(nèi)部控制的要求和原則出發(fā)，營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善公司治理結(jié)構(gòu)，重視會計控制，從而保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

（2）加強并完善企業(yè)內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計制度。堅持不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督。如會計信息收集，歸類過程中，除了制單外，還規(guī)定須有復(fù)核并由財會主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。實行崗位輪換制，對關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位稍少一些，從輪換中暴露出存在的問題，揭示制度上和管理上的缺陷。

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個特殊形式，在加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益等方面有著重要的作用，但由于獨立性方面的缺陷，實際效用大打折扣。因此，必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，并直接對董事會負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。

2、完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。

針對我國目前普遍存在的內(nèi)部人控制這一癥結(jié)，公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：

（1）完善公司產(chǎn)權(quán)制度。我國實行的是公有產(chǎn)權(quán)制度，現(xiàn)在處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，最大的弊病是只有形式所有者，而沒有事實上的所有者。產(chǎn)權(quán)主體缺位是導(dǎo)致內(nèi)部人控制的根本原因，也是造成財務(wù)報告粉飾問題的重要原因。因此，一是要塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表，使其真正負(fù)起監(jiān)管國有企業(yè)的職責(zé)。成立一個純經(jīng)濟性的國有資產(chǎn)管理控股機構(gòu)，對被控股公司行使監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)，對財務(wù)報告實施有效的監(jiān)督。二是將財產(chǎn)所有權(quán)分散化，形成多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。關(guān)鍵是解決我國國有股、法人股的流通問題，減少持國有股、法人股的數(shù)量，并使其自由流通。

（2）完善董事會制度。首先應(yīng)完善董事會構(gòu)建機制，優(yōu)化董事提名機制、董事會形成機制以及董事會責(zé)任追究與免責(zé)機制，將董事會建成能夠真正獨立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機構(gòu)；其次應(yīng)從人員配置上割斷董事與經(jīng)理層的臍帶，保證董事會成員的相對獨立性。如果董事與經(jīng)理人員高度重疊，董事會與經(jīng)理層的分設(shè)就完全只是為了應(yīng)付法律，而無法體現(xiàn)公司治理法規(guī)所體現(xiàn)的制衡機制，董事會也就名存實亡了；再次應(yīng)完善獨立董事制度，獨立董事顧名思義必須獨立，只有獨立了才能發(fā)揮其監(jiān)控作用。除此之外，獨立董事還必須具備一定的專業(yè)勝任能力即財會知識和行業(yè)知識，以合格勝任監(jiān)督檢查工作。

3、實行會計委派制。

會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)督，維護所有者權(quán)益的需要，是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的。委派制的目的是將執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，以便其具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進(jìn)行會計監(jiān)督是必要的、可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟利益上的共同關(guān)系，再加上新《會計法》確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。

4、建立科學(xué)合理的責(zé)、權(quán)、利平衡和激勵兼容機制。

企業(yè)是一序列物質(zhì)資本和人力資本的契約組合，投資企業(yè)的股東是委托人，投身企業(yè)的經(jīng)理是受托人，企業(yè)得靠經(jīng)理來經(jīng)營管理，如何既考慮短期經(jīng)營業(yè)績又兼顧長期經(jīng)營業(yè)績的激勵契約是最優(yōu)的，防止經(jīng)理的短期行為和對股東利益的侵蝕，抑制董事和經(jīng)理層通過粉飾財務(wù)報告來謀取私利；同時對經(jīng)理激勵獎罰。一個由“基本薪水”＋“獎金”（主要取決于年度業(yè)績）＋“股權(quán)激勵”（取決于長遠(yuǎn)業(yè)績）組成的經(jīng)理人激勵公式比較科學(xué)。

5、加強隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。

加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。針對我國目前會計人才市場供過于求，但高素質(zhì)人才稀缺的現(xiàn)狀，應(yīng)加大職業(yè)后續(xù)教育的培訓(xùn)力度和廣度，提供多層次、多渠道的教育平臺，全面提高會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和綜合業(yè)務(wù)能力。對新入門的會計人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，那些既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會計人員，進(jìn)行崗位分流。進(jìn)一步強化會計人員職業(yè)道德教育，以“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”為執(zhí)業(yè)信條和基本理念。會計人員還應(yīng)具備較高的風(fēng)險管理能力，隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，要從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

二、社會監(jiān)督方面的強化對策

1、會計師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到廣大投資者、債權(quán)人及社會公眾的切身利益。因此每個會計師事務(wù)所都應(yīng)認(rèn)真做好質(zhì)量控制工作，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要結(jié)合工作實際制定合理和有效的全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取相應(yīng)措施，確保各項條款的全面落實。

承接業(yè)務(wù)應(yīng)謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟法律責(zé)任。對單個項目實行全過程控制。業(yè)務(wù)項目的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實實地做好；徹底執(zhí)行三級復(fù)核制，各級都應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保審計項目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會計準(zhǔn)則的要求；完善督導(dǎo)程序，加強督導(dǎo)力度。及時研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會計師必須對質(zhì)量控制負(fù)總責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。

2、強化注冊會計師審計的獨立性。

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關(guān)系，保證其獨立性，應(yīng)當(dāng)改變目前的審計聘任制度。建議由中國注冊會計師協(xié)會出面組織成立一個獨立的審計業(yè)務(wù)聘用委員會，充當(dāng)被審計單位與事務(wù)所的“中間人”，被審計單位定期向該組織上繳費用，該委員會則負(fù)責(zé)進(jìn)行上市公司評級、招標(biāo)選擇事務(wù)所、支付審計費用等工作。

3、加強注冊會計師職業(yè)道德及后續(xù)教育的監(jiān)管。

對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素，有必要在中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。同時也要完善注冊會計師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式、學(xué)習(xí)不深入的現(xiàn)象，以增強注冊會計師職業(yè)道德意識，提高行業(yè)監(jiān)管水平。建立健全注冊會計師監(jiān)管制度，改進(jìn)目前以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管手段，采用注冊會計師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業(yè)道德信用檔案，是保持注冊會計師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動力。

三、政府監(jiān)督要明確職責(zé)，合理分工

1、財政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計信息質(zhì)量為主要對象。

各單位會計信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的的職責(zé)。在監(jiān)督的方式上，可供選擇的途徑有二：一是財政部門以社會經(jīng)濟管理者身份委托注冊會計師審計各單位的會計報表，財政部門保留對各單位會計報表質(zhì)量和注冊會計師審計報告質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督的權(quán)利；二是財政部門以國有資產(chǎn)代表者身份，有選擇地向部分國有單位委派會計負(fù)責(zé)人，通過會計負(fù)責(zé)人對國有單位的財務(wù)會計活動實行有效的控制和監(jiān)督。

2、稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對各單位會計工作監(jiān)督的主要手段。

稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務(wù)會計資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務(wù)會計工作中的違法違紀(jì)問題。

3、審計監(jiān)督主要承擔(dān)國家投資項目的監(jiān)督。

審計監(jiān)督主要是實施對稅務(wù)、財政部門行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)與財政部門要有明確的分工，避免重復(fù)。

此外，財政、稅務(wù)、審計監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)”，樹立監(jiān)督權(quán)威。

四、加快法律體系建設(shè)

會計監(jiān)督的有效實施，必須要有一系列的法律法規(guī)做保證，現(xiàn)階段仍需進(jìn)一步加強我國的法律體系建設(shè)。我國已頒布了新《會計法》，應(yīng)盡快出臺《會計法》實施細(xì)則，增強可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，發(fā)揮社會輿論的監(jiān)管作用；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

（作者單位：路橋華東工程有限公司）