強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì) 揭露網(wǎng)上銀行虛假交易

網(wǎng)上銀行又稱網(wǎng)絡(luò)銀行、在線銀行，是指銀行利用Internet技術(shù)，通過Internet向客戶提供開戶、銷戶、查詢、對(duì)賬、行內(nèi)轉(zhuǎn)賬、跨行轉(zhuǎn)賬、信貸、網(wǎng)上證券、投資理財(cái)?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)項(xiàng)目，使客戶可以足不出戶就能夠安全便捷地管理活期和定期存款、支票、信用卡及個(gè)人投資等?？梢哉f，網(wǎng)上銀行是在Internet上的虛擬銀行柜臺(tái)。由于商業(yè)銀行對(duì)網(wǎng)上銀行交易額進(jìn)行內(nèi)部考核，使各級(jí)銀行對(duì)客戶進(jìn)行大量網(wǎng)上銀行交易行為有一定需求，這種協(xié)助銀行完成考核指標(biāo)而進(jìn)行的網(wǎng)上銀行交易行為往往是虛假交易，往往發(fā)生在與銀行關(guān)系較好的企業(yè)客戶之間，甚至個(gè)別銀行也參與到虛假交易之中。這種虛假交易違背了考核的初衷，會(huì)造成資金安全隱患、網(wǎng)絡(luò)資源緊張、削弱網(wǎng)上銀行有效營(yíng)銷能力、部分企業(yè)違規(guī)獲利等諸多弊端。同時(shí)通過對(duì)網(wǎng)上銀行虛假交易單位和交易資金走向可以分析企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易資金來源等情況以及這些企業(yè)在銀行辦理的貸款、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)情況，重點(diǎn)檢查、揭露銀行在工作中可能存在的問題。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)思路

網(wǎng)上銀行虛假交易的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為短時(shí)間內(nèi)相同金額的資金，在無真實(shí)交易的背景下，在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶快速轉(zhuǎn)移，且資金的出發(fā)點(diǎn)和歸屬點(diǎn)是相同的，并不產(chǎn)生資金的轉(zhuǎn)移。根據(jù)這一思路，建立審計(jì)模型如下：

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)所需資料

現(xiàn)金管理子系統(tǒng)中的原始賬戶明細(xì)表如：《支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì)》、《支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì)》、《支票戶滿頁賬簿_總行06年明細(xì)》，原始賬戶主檔表如：《賬戶主檔_總行06年主檔_CMAA》。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)步驟

（一）逐步生成中間表

1、生成《對(duì)公存款明細(xì)表_2006年》中間表。

分析各原始賬戶明細(xì)表，從中選取相同字段，分別生成新表，將各新表逐個(gè)追加生成一張總表即為《全年存款明細(xì)記錄表》。由于原始賬戶明細(xì)表從形式上分為歷史明細(xì)和日明細(xì)，從其提取端的不同分為總行提取和分行提取，各表結(jié)構(gòu)不同。《全年存款明細(xì)記錄表》是從多張?jiān)假~戶明細(xì)表中選取相同的字段，先分別生成結(jié)構(gòu)相同的數(shù)據(jù)表，再將這些數(shù)據(jù)表追加匯總生成的一張總表。

《全年存款明細(xì)記錄表》通過賬號(hào)與《賬戶主檔_總行06年主檔_CMAA》進(jìn)行關(guān)聯(lián)，生成中間表《對(duì)公存款明細(xì)表_2006年》，其目標(biāo)字段主要為：“賬號(hào)”、“戶名”、“發(fā)生日期”、“發(fā)生時(shí)間”、“發(fā)生額”、“余額”、“摘要”、“科目號(hào)”、“傳票號(hào)”、“日志號(hào)”、“對(duì)方賬號(hào)”、“對(duì)方賬號(hào)戶名”。

第一步，生成中間表交易明細(xì)表，SQL語句如下：

Select［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).省市代號(hào)］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).賬號(hào)］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).發(fā)生日期］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).日志號(hào)］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).發(fā)生時(shí)間］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).傳票號(hào)］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).摘要］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).錯(cuò)賬日期］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).發(fā)生額］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).憑證種類］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).憑證號(hào)碼］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).對(duì)方賬號(hào)］，［支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì).記賬柜員］

Into支票戶明細(xì)全表

From支票戶明細(xì)_分行06年明細(xì)

Select［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).省市代號(hào)］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).賬號(hào)］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).發(fā)生日期］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).日志號(hào)］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).發(fā)生時(shí)間］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).傳票號(hào)］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).摘要］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).錯(cuò)賬日期］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).發(fā)生額］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).憑證種類］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).憑證號(hào)碼］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).對(duì)方賬號(hào)］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).記賬柜員］

Into支票戶滿頁賬簿全表

From支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì)

Select*

Into交易明細(xì)表

From支票戶明細(xì)全表

Select*

Into交易明細(xì)表

From支票戶滿頁賬簿全表

第二步，生成中間表對(duì)公存款明細(xì)表_2006年，SQL語句如下：

Select［交易明細(xì)表.省市代號(hào)］，［交易明細(xì)表.賬號(hào)］，［賬戶主檔_總行06年主檔_CMAA.戶名］，［支票戶滿頁賬簿_分行06年明細(xì).發(fā)生日期］，［交易明細(xì)表.日志號(hào)］，［交易明細(xì)表.發(fā)生時(shí)間］，［交易明細(xì)表.傳票號(hào)］，［交易明細(xì)表.摘要］，［交易明細(xì)表.錯(cuò)賬日期］，［交易明細(xì)表.發(fā)生額］，［交易明細(xì)表.憑證種類］，［交易明細(xì)表.憑證號(hào)碼］，［交易明細(xì)表.對(duì)方賬號(hào)］，［交易明細(xì)表.記賬柜員］

Into對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1

From交易明細(xì)表，賬戶主檔_總行06年主檔_CMAA

Where交易明細(xì)表.賬號(hào)=賬戶主檔_總行06年主檔_CMAA.賬號(hào)

Select［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.省市代號(hào)］，［ 對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.賬號(hào)］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.戶名］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.發(fā)生日期］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.日志號(hào)］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.發(fā)生時(shí)間］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.傳票號(hào)］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.摘要］，［ 對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.錯(cuò)賬日期］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.發(fā)生額］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.憑證種類］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.憑證號(hào)碼］，［ 對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.對(duì)方賬號(hào)］，［賬戶主檔_總行06年主檔_CMAA.戶名］as［對(duì)方賬號(hào)戶名］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.記賬柜員］

Into對(duì)公存款明細(xì)表_2006年

From交易明細(xì)表，賬戶主檔_總行06年主檔_CMAA

Where對(duì)公存款明細(xì)表_2006年1.對(duì)方賬號(hào)=賬戶主檔_總行06年主檔_CMAA.賬號(hào)

2、生成《網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表》中間表。

《網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表》是從《對(duì)公存款明細(xì)表_2006年》中提取網(wǎng)上銀行交易數(shù)據(jù)生成。從《對(duì)公存款明細(xì)表_2006年》中篩選“傳票號(hào)”含有“EB”的記錄，這些記錄即為電子銀行交易記錄，生成《網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表》。

《網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表》的目標(biāo)字段主要有：“賬號(hào)”、“戶名”、“發(fā)生日期”、“發(fā)生時(shí)間”、“發(fā)生額”、“余額”、“摘要”、“科目號(hào)”、“傳票號(hào)”、“日志號(hào)”、“對(duì)方賬號(hào)”、“對(duì)方賬號(hào)戶名”。SQL語句如下：

SELECT

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.賬號(hào)］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.戶名］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.發(fā)生日期］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.發(fā)生時(shí)間］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.發(fā)生額］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.余額］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.摘要］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.科目號(hào)］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.傳票號(hào)］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.日志號(hào)］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.開戶日期］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.銷戶日期］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.對(duì)方賬號(hào)］，

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.對(duì)方賬號(hào)戶名］

Into

網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表

FROM

對(duì)公存款明細(xì)表_2006年

WHERE

［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.傳票號(hào)］＝'EB' and［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.傳票號(hào)］ <> 0

3、生成《網(wǎng)上銀行交易分析表》中間表。

《網(wǎng)上銀行交易分析表》是對(duì)《網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表》的各項(xiàng)數(shù)據(jù)記錄進(jìn)行分組匯總、統(tǒng)計(jì)分析。按照《網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表》中的“賬號(hào)”和“對(duì)方賬號(hào)”進(jìn)行分組，分別生成“累正交易額”、“凈交易額”、“對(duì)轉(zhuǎn)交易額”、“交易次數(shù)”等統(tǒng)計(jì)功能字段。其中：“累正交易額”是“發(fā)生額”的絕對(duì)值匯總，即網(wǎng)上銀行進(jìn)賬和出賬的總金額；“凈交易額”是“發(fā)生額”匯總，即網(wǎng)上銀行進(jìn)賬和出賬相抵后的余額；“對(duì)轉(zhuǎn)交易額”是“累正交易額”減去取絕對(duì)值后的“凈交易額”，再除以2，即兩個(gè)賬戶間對(duì)轉(zhuǎn)的金額。

生成的《網(wǎng)上銀行交易分析表》的目標(biāo)字段主要有：“賬號(hào)”、“戶名”、“累正交易額”、“凈交易額”、“對(duì)轉(zhuǎn)交易額”、“交易次數(shù)”、“對(duì)方賬號(hào)”、“對(duì)方賬號(hào)戶名”。SQL語句如下：

SELECT

［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.賬號(hào)］，

［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.戶名］，

SUM（ABS（［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.發(fā)生額］）） AS ［累正交易額］，

SUM（［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.發(fā)生額］） AS ［凈交易額］，

（SUM（ABS（［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.發(fā)生額］））－ ABS（SUM（［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.發(fā)生額］））／2 AS ［對(duì)轉(zhuǎn)交易額］，

COUNT（［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.發(fā)生額］） AS ［交易次數(shù)］，

［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.對(duì)方賬號(hào)］，

［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.對(duì)方賬號(hào)戶名］

Into網(wǎng)上銀行交易分析表

FROM［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表］

GROUP BY ［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.賬號(hào)］，［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.戶名］，［網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表.對(duì)方賬號(hào)］，［對(duì)公存款明細(xì)表_2006年.對(duì)方賬號(hào)戶名］

（二）分析網(wǎng)上銀行異常交易

網(wǎng)上銀行異常交易是通過“對(duì)轉(zhuǎn)交易額”和“交易次數(shù)”等指標(biāo)進(jìn)行排序，“對(duì)轉(zhuǎn)交易額”巨大且“交易次數(shù)”頻繁的兩個(gè)單位之間的交易屬于網(wǎng)上銀行異常交易。這些異常交易單位落實(shí)到交易明細(xì)即《網(wǎng)上銀行交易明細(xì)表》中，往往表現(xiàn)為兩個(gè)單位將一筆資金在一段時(shí)間內(nèi)頻繁對(duì)轉(zhuǎn)，通過虛假交易增加網(wǎng)上銀行交易額。SQL語句如下：

SELECT

［網(wǎng)上銀行交易分析表.賬號(hào)］，

［網(wǎng)上銀行交易分析表.戶名］，

［網(wǎng)上銀行交易分析表.累正交易額］，

［網(wǎng)上銀行交易分析表.凈交易額］，

［網(wǎng)上銀行交易分析表.對(duì)轉(zhuǎn)交易額］，

［網(wǎng)上銀行交易分析表.交易次數(shù)］，

［網(wǎng)上銀行交易分析表.對(duì)方賬號(hào)］，

［網(wǎng)上銀行交易分析表.對(duì)方賬號(hào)戶名］

Into網(wǎng)上銀行異常交易行為表

FROM［網(wǎng)上銀行交易分析表］

WHERE

［網(wǎng)上銀行交易分析表.對(duì)轉(zhuǎn)交易額］>1000000AND［網(wǎng)上銀行交易分析表.交易次數(shù)］［大于］9

ORDERBY

［網(wǎng)上銀行交易分析表.對(duì)轉(zhuǎn)交易額］DESC

（三）異常交易的深入分析

1、交易資金的來源分析。

關(guān)注對(duì)轉(zhuǎn)交易單位大額資金頻繁對(duì)轉(zhuǎn)的時(shí)間點(diǎn)。在這個(gè)時(shí)點(diǎn)的前三天內(nèi)，對(duì)轉(zhuǎn)交易單位是否從當(dāng)?shù)劂y行獲得信貸資金，這些信貸資金可能是用于網(wǎng)上銀行對(duì)轉(zhuǎn)的資金來源。

2、交易單位的關(guān)系分析。

關(guān)注兩個(gè)對(duì)轉(zhuǎn)交易單位的業(yè)務(wù)往來。這兩個(gè)單位之間能通過網(wǎng)上銀行將資金高頻率對(duì)轉(zhuǎn)，是同一人通過同一臺(tái)電腦連續(xù)操作行為。這兩各單位很可能是同一個(gè)經(jīng)營(yíng)人或關(guān)聯(lián)企業(yè)。

3、交易單位的信貸業(yè)務(wù)分析。

關(guān)注對(duì)轉(zhuǎn)交易單位在當(dāng)?shù)劂y行辦理的信貸業(yè)務(wù)情況。企業(yè)在辦理信貸業(yè)務(wù)時(shí)，是否存在弄虛作假的行為，銀行是否為企業(yè)的弄虛作假提供方便。分析網(wǎng)上銀行大額虛假交易企業(yè)確定其在網(wǎng)上銀行進(jìn)行大額資金頻繁對(duì)轉(zhuǎn)的日期，用該可疑日期關(guān)聯(lián)其在銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的日期，如果資金數(shù)量和辦理時(shí)間吻合，可判斷這筆對(duì)轉(zhuǎn)資金來源于銀行的信貸資金；確定問題突出的銀行分行和支行為重點(diǎn)抽查對(duì)象，檢查該分行和支行為虛假交易企業(yè)提供信貸資金時(shí)是否違規(guī)操作以及弄虛作假。

4、銀行的管理分析。

關(guān)注銀行是否在其他業(yè)務(wù)或內(nèi)部管理中存在其他問題。

根據(jù)上述審計(jì)思路，2007年在對(duì)某商業(yè)銀行某省分行2006年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)過程中，利用《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)金融版V2.07》，從審計(jì)署下發(fā)的現(xiàn)金管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)中提取了網(wǎng)上銀行交易數(shù)據(jù)，通過對(duì)網(wǎng)上銀行交易數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)大量交易數(shù)據(jù)異常，存在大額資金在兩個(gè)賬戶間頻繁對(duì)轉(zhuǎn)的虛假交易情況。經(jīng)過篩選統(tǒng)計(jì)，虛假交易額累計(jì)在500萬以上的單位有115對(duì)（230個(gè)），平均虛假交易次數(shù)62.7次，其中有90對(duì)虛假交易10次以上，最多達(dá)720次，虛假交易額占當(dāng)年全行企業(yè)網(wǎng)上銀行交易額的22.85%。具體有四種情況：企業(yè)與企業(yè)資金對(duì)轉(zhuǎn)、銀行與企業(yè)資金對(duì)轉(zhuǎn)、銀行與銀行資金對(duì)轉(zhuǎn)、企業(yè)與銀行卡資金對(duì)轉(zhuǎn)。

上述對(duì)商業(yè)銀行網(wǎng)上銀行虛假交易的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)，得到審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)和金融司的高度重視，立即在某商業(yè)銀行進(jìn)行深入查處。目前某商業(yè)銀行正在追究相關(guān)責(zé)任人員責(zé)任，修改完善相關(guān)考核制度。

（作者單位：江西省審計(jì)廳、九江市潯陽區(qū)審計(jì)局、南昌市審計(jì)局）