內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題和解決辦法

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是企業(yè)內(nèi)部審計廣泛開展的一項審計業(yè)務。由于對干部的“前途”影響大，同時牽涉到離任和接任領(lǐng)導的責任劃分等敏感問題，經(jīng)濟責任審計受到了廣泛關(guān)注。那么，當前內(nèi)審部門在經(jīng)濟責任審計中，存在哪些問題，應如何完善和規(guī)范呢？

一、內(nèi)審部門在經(jīng)濟責任審計中存在的問題

1、從實施過程來看，缺乏科學性和規(guī)范性。

在審計準備階段，首先審前調(diào)查未得到重視。在內(nèi)審部門，大部分審計人員在制定審計方案前，通常是憑經(jīng)驗確定審計重點；有的審計部門則完全忽略審前調(diào)查程序，編制的審計工作方案千篇一律，無法真正起到規(guī)劃、指導經(jīng)濟責任審計實施的作用。其次審計范圍確定隨意。目前，對干部經(jīng)濟責任審計的目的存在不同認識。有人認為，內(nèi)部審計在經(jīng)濟責任審計中主要承擔簽證功能，即對任期內(nèi)的“所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性”發(fā)表意見；有人認為內(nèi)部審計在經(jīng)濟責任審計中擔負著對領(lǐng)導干部進行全面監(jiān)督和評價的職能，審計應該給干部一個包括“德、勤、政、績”等多方面的評定。由于對審計目的的不同理解，導致內(nèi)部審計部門在經(jīng)濟責任審計中，審計和評價的范圍各不相同，存在較大的隨意性和不確定性。

在審計實施階段，主要是審計手段和技術(shù)落后。內(nèi)部審計在實施現(xiàn)場審計時，采用的基本上仍是“一個計算器，外加一支筆”的手工操作。在審計技術(shù)上，通常是拿到什么看什么，逮著問題就記錄，沒發(fā)現(xiàn)問題就過。不僅效率低、速度慢，審計質(zhì)量也得不到保證。其次是審計內(nèi)容單一，常局限于憑證、報表等會計記錄，反映的對象總是局限于成本、利潤等大家都了解的內(nèi)容，使經(jīng)濟責任審計缺乏應有的特色和深度。

在審計結(jié)束階段，經(jīng)濟責任劃分不明是主要問題。一些內(nèi)審部門在劃分離任和接任領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任時，缺乏對總體的把握，過多糾纏于諸如任期內(nèi)有多少收入沒有入賬、多少成本沒有消化等細枝末節(jié)的東西，導致了越想劃分清楚，越是無法劃分清楚的結(jié)果。還有一些內(nèi)審部門雖然在審計中發(fā)現(xiàn)了不少問題，并列舉在審計報告之中，但不對存在的問題進行責任劃分，或者通通算在審計對象的頭上，混淆了直接責任和主管責任。

2、從審計評價的方式來看，難于保證經(jīng)濟責任審計的公正性。

在經(jīng)濟責任評價上，有兩種觀點比較流行。一種是：為了降低審計風險，審計應該以數(shù)字說話，數(shù)字核準了，報告閱讀者自會作出評價；另一種是：經(jīng)濟責任審計必須對被審計人員每一個方面都有一個明確的結(jié)論，因而在報告中對領(lǐng)導干部的各個方面都作出了評價。前者導致審而不評現(xiàn)象，后者導致超范圍評價現(xiàn)象，這都將損害經(jīng)濟責任審計的公正性。

3、從經(jīng)濟責任審計的組織模式來看，部門之間缺乏聯(lián)動性。

當前內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的組織模式一般為：由組織部門根據(jù)單位人事任免的需要提出審計建議，內(nèi)審部門根據(jù)審計建議實施審計并出具審計報告。至于計劃的安排是否合理、審計實施是否充分、審計報告是否公正、審計結(jié)果是否被人事部門采用、審計建議是否可行、組織部門根據(jù)審計報告對被審計對象進行談話或誡免的情況如何等，部門之間極少進行交流和聯(lián)系。因此迫切需要建立一項制度，保證經(jīng)濟責任審計中各個部門之間的聯(lián)動性。

二、完善內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的對策

以上問題的存在，給內(nèi)部審計部門帶來一系列的審計風險。如何才能保證內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的客觀、公正、有效呢？我認為，可以從以下五個方面入手。

1、改善審計環(huán)境，保證經(jīng)濟責任審計的獨立性。

首先應從管理關(guān)系上保證審計獨立。審計部門在企業(yè)中的層級關(guān)系，直接影響到內(nèi)部審計能否進行獨立的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計工作是獨立于財務工作及其他工作之外的一項重要工作，內(nèi)部審計部門應該在審計委員會或單位負責人的直接領(lǐng)導下開展審計工作，這是國際通行的做法。

其次應從企業(yè)文化上保障審計的獨立。實行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是法制建設深入發(fā)展的必然產(chǎn)物，審計監(jiān)督和組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督一樣，是干部監(jiān)督管理體系的一個重要組成部分，企業(yè)應該將經(jīng)濟責任審計作為加強對干部監(jiān)督管理，促進干部廉潔勤政的一項重要工作加以宣傳，使之逐漸成為企業(yè)文化的組成部分。

2、按制度規(guī)定開展審計，維護經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性。

經(jīng)濟責任審計具有明確的程序規(guī)范，對一些輔助性審計程序，在沒有充分理由的情況下不應忽略或取消。

（1）應認真開展審前調(diào)查。審計部門常年忙于各種審計項目，平時很少關(guān)注下屬單位的運行情況，如果不認真開展審前調(diào)查，很容易出現(xiàn)前文所述情況。相反，審前準備工作充分，有利于抓住審計重點，節(jié)約現(xiàn)場工作時間。

（2）審計承諾不可省略。要求被審計單位對提供的資料的真實性和完整性進行承諾，既可提示被審計單位對經(jīng)濟責任審計給予應有重視和協(xié)助，更是規(guī)避審計風險的有效手段。

（3）審前公告和審計見面會應受到重視。審前公告和審計見面會是聽取群眾意見的兩個重要渠道，它既是一條反映被審計干部問題的渠道，也是聽取群眾對被審計干部褒揚的渠道。這兩條渠道的暢通，無疑有助于內(nèi)審部門審計工作的進行和對被審計干部的客觀評價。

（4）應按制度規(guī)定確定審計范圍。在審計內(nèi)容的確定上，我認為，所有關(guān)系到“企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性”的事項均屬審計范疇。同時，在選擇審計重點時，還應注意將企業(yè)自身特點與制度規(guī)定相結(jié)合，對企業(yè)決策層關(guān)注的內(nèi)容、普通員工關(guān)心的內(nèi)容、企業(yè)焦點、熱點等問題，無論難度有多大，在經(jīng)濟責任審計中都不應回避。只有這樣，才能更好地體現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計服務企業(yè)，服務內(nèi)部決策的功能。

3、采用先進審計技術(shù)，提高經(jīng)濟責任審計的科學性。

第一，必須盡快開展計算機審計。審計的核心任務是發(fā)現(xiàn)問題，尋找證據(jù)。隨著企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟責任審計范圍也空前擴大。要在海量的業(yè)務數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題、尋找證據(jù)，離不開計算機審計；現(xiàn)代審計技術(shù)諸如內(nèi)部控制測評、審計抽樣、分析性復核等都是基于現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境而產(chǎn)生的，這些方法的正確運用，離不開計算機審計；在發(fā)達國家，信息化已經(jīng)滲入審計業(yè)務管理和質(zhì)量控制的各個階段，從制定計劃到形成報告，都需要依賴計算機提供的數(shù)據(jù)和信息。審計要和國際接軌，也要求內(nèi)部審計部門盡快開展計算機審計。

第二，必須重視現(xiàn)代審計技術(shù)。審計技術(shù)的發(fā)展，普遍經(jīng)歷了從賬目基礎審計到制度基礎審計再到風險審計的發(fā)展過程，我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計總體上尚處于賬目基礎審計階段。為縮小差距，審計署作出了推廣和完善審計抽樣、內(nèi)部控制測評、風險評估等審計方法的決定。在審計中積極運用這些技術(shù)，無疑將極大地提高經(jīng)濟責任審計的效率和質(zhì)量。

4、正確進行審計評價，保證審計結(jié)論的公正性。

一方面，審計評價必須有據(jù)可查。內(nèi)部審計在進行審計評價時，應該堅持審到哪、查到哪、評價到哪的原則，不能憑空作出審計評價。目前，內(nèi)部審計部門在對查出的問題進行評價時，通常能夠做到有理有據(jù)；但對任期業(yè)績評價，不是照抄被審計單位提供的資料，就是直接引用被審計干部的述職報告，往往有“假、大、空”之嫌，這同樣影響了審計評價的公正性。因此，對未審計的內(nèi)容、與領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任無關(guān)的內(nèi)容、審計未查清的內(nèi)容等都不應作出評價。

另一方面，審計評價必須實事求是。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總是在一定的環(huán)境、背景中開展的。審計評價不能脫離企業(yè)經(jīng)營的這些環(huán)境和背景。如內(nèi)部控制存在缺陷，很可能是接任前控制基礎太弱，接任后進行了大力完善，但尚不到位等。對這些問題進行評價，應實事求是、充分考慮企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境和背景，不至影響審計評價的公正性。

5、建立審計聯(lián)席會議制度，提高經(jīng)濟責任審計的聯(lián)動性。

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度是指由審計、紀檢、監(jiān)察、組織、人事、財務等部門的主要負責人或業(yè)務骨干共同組成的，就審計對象的確定、審計任務的實施、審計報告審查、審計結(jié)果落實、審計問題的處罰等問題進行定期的交流和研究，解決企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作中出現(xiàn)的問題的一種制度。審計聯(lián)席會議制度對提高經(jīng)濟責任審計的聯(lián)動性意義是顯而易見的，表現(xiàn)在：

一是審計對象更具針對性。由企業(yè)多個部門共同決定審計對象，能夠針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題及時地開展審計，提高內(nèi)部審計服務企業(yè)經(jīng)營決策的能力。

二是加強了審計交流。當前，企業(yè)的其他部門對審計規(guī)定、工作目標、工作方式等普遍了解不夠，聯(lián)席會議把各相關(guān)部門召集到一起，為解決審計查出的問題群策群力，共同探討，促進了審計與其他部門的相互交流和理解。

三是方便了重大復雜審計事項的移交。內(nèi)部審計在經(jīng)濟責任審計中遇到超越審計處理權(quán)限的重大復雜問題時，可移交紀監(jiān)等部門。但受內(nèi)部審計環(huán)境的影響，內(nèi)部審計部門通常都采取回避或弱化處理的方式。審計聯(lián)席會議制度使紀委監(jiān)察等部門的加入順理成章，減少了目前情況下內(nèi)部審計部門移交重大復雜審計事項時的壓力。

四是促進了審計意見的落實。由于審計意見得到了多個重要部門的認可，因此，在多個部門的共同監(jiān)督下，被審計單位和被審計干部將更加踏實地采取措施落實審計意見。同時，共同作出審計意見和建議的這些部門本身也將更為主動利用審計結(jié)論。如組織部門，將更為自覺地根據(jù)審計結(jié)論對被審計領(lǐng)導進行誡免談話，使經(jīng)濟責任審計結(jié)果在干部任免中發(fā)揮應有的作用。

（作者單位：江西銅業(yè)股份有限公司）