議會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指行為主體依照法律和財經政策、規(guī)章制度，對各部門和單位的經濟或業(yè)務活動以及會計工作本身所實行的會計監(jiān)督，并利用正確的會計信息，對經濟活動進行全面地、綜合地協(xié)調、控制、監(jiān)察督促，以達到提高會計信息質量和經濟效益的目的。

一、我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經過了二十幾年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了一定的發(fā)展，但現(xiàn)階段也存在著明顯不足。主要有兩個方面的原因：

從內部監(jiān)督來看，首先由于監(jiān)督是一種權力約束機制，企業(yè)領導人作為授權人，在法律允許的范圍內，授予會計機構和會計人員監(jiān)督權力后，會計機構和會計人員在會計管理過程中，貫徹領導的意圖。但是現(xiàn)在有些領導對會計監(jiān)督不夠重視，對貫徹《會計法》的重要性認識不夠，有些領導雖懂《會計法》，但法制觀念淡薄，在經濟利益的驅動下，授意、指使會計人員弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，使會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。其次，有的會計人員從自身利益考慮，對一些不真實、不合法的違法收支不敢管，還有的會計人員知法犯法，與違法者同流合污，使內部會計監(jiān)督成為一紙空文。再次，企業(yè)管理體制不鍵全，內部控制制度失調。從外部監(jiān)督來看，由社會審計機構實施的社會監(jiān)督，起步晚，基礎差，加之長期以來多家主辦，多方管理，各自為政，相關政策不配套，因而在發(fā)展中存在一些亟待解決的問題，如：專職注冊會計師不多，缺少必要的風險基金，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質量，出具虛假的審計報告，嚴重損害了社會審計機構的形象。從政府監(jiān)督來看，在我國，對違法行為人的處分權一般與人事任免權結合在一起的，政府監(jiān)督對事不對人，財政、審計、稅務等部門都沒有對被查單位人事任免權，進而沒有行政處分權，這在一定程度上影響了政府監(jiān)督的權威性。

二、會計監(jiān)督存在的問題

1、會計監(jiān)督主體權力的局限性。

會計監(jiān)督的主體是經授權的會計機構和會計人員。只有經授權才能進行體現(xiàn)授權者意志的會計監(jiān)督。會計機構和會計人員必須在領導者的意圖下實行會計監(jiān)督，在實際工作中，由于單位領導與會計人員的領導與被領導的密切關系，使得會計人員很難堅持己見，這就造成了會計人員在工作過程中進退兩難的困境。

2、會計制假泛濫，會計信息失真。

隨著經濟的發(fā)展，會計信息失真已成為社會的“毒瘤”，即使是公認的信息監(jiān)管最嚴厲的美國，會計信息失真也屢見不鮮。美國安然能源公司，一個居世界500強第7位、讓世人矚目的巨人在一瞬間就倒塌了。安然公司之所以倒閉，是因為管理層經營不善以及部分員工利用職權為自己聚斂財富，安然公司通過虛報盈余5.86億美元，隱藏債務25.85億美元，通過進行關聯(lián)交易、編造利潤，管理層從中非法獲益，負責對安然出具審計意見的安達信會計師事務所因沒有盡到職責而受到人們的強烈指責。在中國也有多起造假事故曝光，從銀廣廈、ST瓊民源等事件，引發(fā)了社會各界對企業(yè)、上市公司以及會計師事務所的誠信危機，這一系列造假事件的出現(xiàn)，動搖了全社會的信息基礎，影響了市場經濟秩序的運行。

3、對違紀、違法的打擊力度不大，相關的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善。

目前我國的法律監(jiān)督機制還不夠完善，滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系尚未形成，會計咨詢服務體系和社會審計監(jiān)督體系未能充分發(fā)揮作用，以內部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督為主要形式的會計監(jiān)督體系未能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，缺乏對違紀違法的處罰力度等。

4、社會監(jiān)督不到位。

在我國，社會監(jiān)督主要由會計師事務所及其注冊會計師來承擔，社會監(jiān)督是整頓會計工作秩序，提高會計工作質量的重要手段。在以前，人們曾對它給予了充分的信任，但是自從發(fā)生了美國的安然及銀廣夏、ST瓊民源等事件以來，人們對注冊會計師的信譽度大打折扣，在這些事件中，會計師事務所及其注冊會計師沒有盡到應盡的審計責任，他們?yōu)楸粚徲媶挝怀鼍咛摷俚淖C明，為安然出具審計意見的安達信更是將造假演繹到登峰造極的地步。會計師事務所的誠信引起社會各界的懷疑，注冊會計師由“經濟警察”變?yōu)椤翱梢删臁薄Ｓ捎趯ψ詴嫀煹墓芾聿粐酪约八麄冊诶屖瓜碌牟徽數(shù)膶徲嬓袨?，使得社會監(jiān)督的效果沒有真正發(fā)揮出來。

5、企業(yè)管理松馳，內部會計監(jiān)督制度不完善。

（1）有的領導對內部監(jiān)督不夠重視，認為財務工作僅僅是記賬、算賬，更有個別領導為了個人利益，強令財務人員做錯誤的記錄，導致內部控制混亂。

（2）職責不明確，崗位設置不合理，相關崗位缺乏牽制及約束。

如將支付款項所需的全部印章及相關票據(jù)交由一人保管，將出納及會計崗位由一人負責，將物資采購、驗收、保管交由一人負責；單位各部門之間職能絕對獨立，其他部門無法監(jiān)督等等。

（3）財產物資內控管理薄弱。表現(xiàn)在：①財產物資管理松懈，對多年來的存貨的報廢、損毀、積壓、短缺等未及時核對。②物資購銷制度松馳，對物資盲目采購、盲目定價、驗收不嚴，出入庫手續(xù)不健全，財務收支不完善。③應收賬款管理不到位，對經濟業(yè)務往來審查制度不健全，應收賬款長期不對賬或者責任原因分不清。

三、改進會計監(jiān)督的對策

1、取消會計人員的雙重身份，實行會計人員回歸主體。

會計監(jiān)督授權者應由所有者轉變?yōu)闀嬛黧w的領導者，這樣財務人員才能正確行使財務反映、監(jiān)督的職能。也就是說實行財務統(tǒng)一管理的模式，下一級財務人員由上一級主管部門直接委派，其組織關系、工資福利直屬于上級主管部門，具體財務工作由主管部門統(tǒng)一領導，這樣財會人員才能正確行使財務反映、監(jiān)督的職能。

2、完善會計監(jiān)督法律制度，加大對會計造假的打擊力度。

建立健全法規(guī)制度，加強各項會計法規(guī)、制度建設，不斷完善會計法規(guī)制度體系。會計工作貫穿于企業(yè)經營活動的全過程，會計造假、會計信息失真必然涉及公司的一系列會計工作和諸多部門及諸多人員。目前《會計法》、《公司法》等對會計造假、會計信息失真打擊力度偏弱。對單位處罰最低三千元，最高不超過十萬元；對責任罰金最低二千元，最高不超過五萬元；最高刑事處罰3年。這些處罰與造假者的暴利相比，并不可怕，因此，我們必須加大對違反財經法規(guī)責任人的處罰力度。

3、加強對注冊會計師的監(jiān)管。

財政部門要抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管，剎住出具虛假證明的歪風，政府對注冊會計師實行再監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具的虛假報告，即給予重罰，重新樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽。

4、明確職責，相互制約、相互監(jiān)督。

企業(yè)對有關財產物資、貨幣資金、有價證券的收付，債權債務的發(fā)生和結算，資產的增減和費用的支付等經濟業(yè)務，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負責處理，以起到相互制約的作用，這就是內部控制制度。處理一項經濟業(yè)務或重要的環(huán)節(jié)，都要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，明確管錢、管物、管賬人員的相互牽制、相互約束機制。

5、培養(yǎng)高素質的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設。

加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經營活動的整個過程，他的素質的高低直接影響會計的輸出結果。因此，高素質的會計人才首先要主動的學習新的知識和技能，提高業(yè)務操作能力，同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養(yǎng)，保證會計信息質量的真實性、全面性，使得會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

····參考文獻·············

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（作者單位：江西藝術中心）