也談審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量的高低優(yōu)劣，不但對(duì)審計(jì)工作本身產(chǎn)生重大影響，而且關(guān)系到審計(jì)在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理中能否充分發(fā)揮作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的要求越來越高。不斷增強(qiáng)廣大審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量控制是非常重要的。

一、審計(jì)質(zhì)量控制的概念

（一）審計(jì)質(zhì)量

所謂質(zhì)量，一般是指“產(chǎn)品或工作的優(yōu)劣程度”，所以，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)是質(zhì)量控制工作的優(yōu)劣程度。

評(píng)價(jià)一項(xiàng)質(zhì)量控制工作的優(yōu)劣，應(yīng)當(dāng)從審計(jì)項(xiàng)目的決策、審計(jì)工作的效率和審計(jì)工作的結(jié)果這三個(gè)方面進(jìn)行。

審計(jì)項(xiàng)目決策的正確與否是合格證質(zhì)量的前提。對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使其在合理、合法、合規(guī)的軌道上進(jìn)行，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益是審計(jì)工作的直接目的。所以必須根據(jù)黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作的中心任務(wù)，根據(jù)當(dāng)前審計(jì)工作的重點(diǎn)和審計(jì)對(duì)象的客觀情況選擇審計(jì)對(duì)象，確定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目決策正確，才能保證審計(jì)的影響力、才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

審計(jì)工作效率的高低是審計(jì)質(zhì)量的具體體現(xiàn)，效率的高低涉及審計(jì)實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括初步調(diào)查、選擇重點(diǎn)、制定方案、調(diào)查取證、審查分析、審計(jì)記錄、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論及處理決定、審計(jì)檔案整理等。審計(jì)工作的高效率取決于這些環(huán)節(jié)的高效率。審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵之一即指審計(jì)工作的效率情況，要想保證審計(jì)的高質(zhì)量就必須取得工作的高效率。

審計(jì)結(jié)果的情況是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容。從審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行衡量，其一是審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，其二是審計(jì)結(jié)果的效益性。審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性是指審計(jì)結(jié)果是否客觀地反映了被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，對(duì)被審單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果是否進(jìn)行了恰如其分的評(píng)價(jià)，對(duì)審查出的問題是否進(jìn)行了合理的處理。審計(jì)結(jié)果的效益性是指通過審計(jì)，各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)、規(guī)章制度是否得到嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，管理工作是否有所改善，經(jīng)濟(jì)效益是否有所提高。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制

所謂控制，就是對(duì)受控對(duì)象施加一種能動(dòng)作用，使其按照控制者的意志運(yùn)動(dòng)或按控制者所規(guī)定的方向發(fā)展。對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，就是通過對(duì)實(shí)施審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督、檢查和調(diào)節(jié)，以保證和提高審計(jì)工作質(zhì)量的管理行為。

根據(jù)這個(gè)概念，可以明確了解進(jìn)行質(zhì)量控制的主體、客體和對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制的依據(jù)。

由誰(shuí)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督、檢查和調(diào)節(jié)的問題，即是審計(jì)質(zhì)量控制的主體。在實(shí)施審計(jì)的過程中，必須由實(shí)施審計(jì)的審計(jì)組織和人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)組織和審計(jì)人員的一種自我控制行為，所以，審計(jì)組織和審計(jì)人員就是審計(jì)質(zhì)量控制的主體。

審計(jì)質(zhì)量控制的客體是指對(duì)一個(gè)項(xiàng)目所實(shí)施的審計(jì)全過程中的質(zhì)量問題，其中包括計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)作業(yè)階段、總結(jié)處理階段及復(fù)審階段的全部作業(yè)活動(dòng)的質(zhì)量問題。質(zhì)量問題是通過各種因素反映的，所以控制的直接客體是各種質(zhì)量因素，這種因素貫穿于審計(jì)組織工作的各有關(guān)方面和審計(jì)實(shí)施的全過程，所以審計(jì)質(zhì)量控制是一項(xiàng)復(fù)雜而細(xì)致的工作。

對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，必須有嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)既不能是審計(jì)人員自己制定的，也不是某個(gè)內(nèi)審單位制定的，而是具有一定權(quán)威性的審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組織制定并得到廣大審計(jì)組織和人員承認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，是用以衡量與考核審計(jì)自身工作質(zhì)量水平的參照物。沒有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)就沒有衡量的依據(jù)，就無(wú)法對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的基本要求

（一）全員全過程控制

搞好審計(jì)質(zhì)量控制，必須在審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)下，發(fā)動(dòng)全體審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的全過程進(jìn)行質(zhì)量控制，即進(jìn)行全員全過程控制。

質(zhì)量是一項(xiàng)綜合指標(biāo)，它反映工作的綜合效果。審計(jì)工作的質(zhì)量問題涉及到審計(jì)工作的每一個(gè)工作崗位、每一個(gè)審計(jì)人員，只有每個(gè)人都注意自己崗位的工作質(zhì)量，注意相互銜接階段的質(zhì)量，大家齊抓共管，共同把好質(zhì)量關(guān)，才能搞好審計(jì)質(zhì)量控制。為此，應(yīng)建立質(zhì)量控制責(zé)任制，審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)要有質(zhì)量責(zé)任分工，審計(jì)人員要建立質(zhì)量責(zé)任制，工作中實(shí)行個(gè)人檢驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)檢驗(yàn)和互相檢驗(yàn)相結(jié)合的做法，才能使質(zhì)量控制工作抓出實(shí)效。

質(zhì)量控制必須貫穿于審計(jì)工作的全過程。審計(jì)的過程是一個(gè)關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)的連續(xù)過程，后面的工作要建立在前面工作結(jié)果的基礎(chǔ)上，如果某一階段或某一部門的工作質(zhì)量出現(xiàn)問題，勢(shì)必會(huì)影響下一階段的工作質(zhì)量。這就要求我們嚴(yán)格控制每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，進(jìn)而保證工作的總體質(zhì)量。只有從制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃開始，直到復(fù)審后立卷歸檔結(jié)束的每一道工序，形成一個(gè)嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，才能確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）抓住關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)

審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量情況對(duì)總體質(zhì)量效果的影響程度是不一樣的，有的部位影響力大一些，有的部位影響力小一些，有的部位的質(zhì)量失誤是容易補(bǔ)救的，有的是不易補(bǔ)救的。我們對(duì)那些對(duì)總體質(zhì)量影響大、出現(xiàn)失誤后不易補(bǔ)救的環(huán)節(jié)稱之為質(zhì)量關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。例如重點(diǎn)證據(jù)、重點(diǎn)證人、關(guān)鍵數(shù)據(jù)等。每一個(gè)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)都是我們的質(zhì)量重點(diǎn)控制點(diǎn)。特別是對(duì)于重點(diǎn)問題、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)中應(yīng)采取必要措施把住質(zhì)量關(guān)。在審計(jì)質(zhì)量控制中抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，可以起到事半功倍的效果。

（三）利用科學(xué)的控制方法

搞好審計(jì)質(zhì)量必須利用科學(xué)的控制方法。審計(jì)質(zhì)量控制本身是一門科學(xué)，在此，必須利用科學(xué)的方法。我們不少審計(jì)人員以為，只要工作中耐心、細(xì)致、反復(fù)查證就能保證質(zhì)量，而不注意利用科學(xué)的控制方法。結(jié)果是加大了工作量、降低了工作效率，卻不一定能有效地控制審計(jì)質(zhì)量。只有利用科學(xué)的質(zhì)量控制方法，才能在保證質(zhì)量的前提下，不斷提高工作效率。

三、審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)容

按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，這個(gè)系統(tǒng)工程廣義的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)制、質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)作業(yè)過程中的主要控制內(nèi)容及關(guān)鍵控制點(diǎn)。

這里主要談?wù)剬徲?jì)質(zhì)量控制組織機(jī)制要求。

進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制作保證。這個(gè)機(jī)制包括建立控制機(jī)構(gòu)和制定一系列質(zhì)量控制制度。

1、建立質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。

進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制必須建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)選擇責(zé)任心強(qiáng)、技術(shù)熟練的審計(jì)干部或人員組成質(zhì)量控制小組；或指定質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人。重要的問題在于發(fā)揮質(zhì)量控制小組及其負(fù)責(zé)人的作用。在實(shí)施審計(jì)過程中，審計(jì)小組就應(yīng)當(dāng)同時(shí)成為審計(jì)質(zhì)量控制小組。無(wú)論以何種方式形成的質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)中，應(yīng)當(dāng)有明確的質(zhì)量控制分工、分級(jí)、分層次、分部門進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制。

2、建立質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。

質(zhì)量控制必須建立崗位責(zé)任制，做到每項(xiàng)工作的質(zhì)量由專崗負(fù)責(zé)，每個(gè)崗位有自己的質(zhì)量。只有將質(zhì)量責(zé)任落實(shí)到崗、落實(shí)到具體人，才能使質(zhì)量問題有人抓、有人管，使質(zhì)量的保證和提高不成為空話，才能使大家重視質(zhì)量問題，努力提高工作質(zhì)量。

質(zhì)量崗位責(zé)任制有利于追究質(zhì)量事故責(zé)任者，也有利于發(fā)現(xiàn)和表彰質(zhì)量控制的先進(jìn)事跡和人物，責(zé)任明確、賞罰分明，避免質(zhì)量控制大鍋飯，是對(duì)質(zhì)量控制的有力保證。

3、建立質(zhì)量控制審批制度。

建立質(zhì)量控制審批制度是確保審計(jì)質(zhì)量的有效辦法。對(duì)于項(xiàng)目審計(jì)工作中的每項(xiàng)重要內(nèi)容及工作的結(jié)果都應(yīng)有相應(yīng)級(jí)別的組織進(jìn)行審批認(rèn)定。例如審計(jì)小組工作計(jì)劃應(yīng)報(bào)上級(jí)審計(jì)組織審查批準(zhǔn)；審計(jì)組成員查證的審計(jì)證據(jù)應(yīng)由主審鑒定；審計(jì)報(bào)告應(yīng)由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)等。這種由上一級(jí)或逐級(jí)審查的過程就是質(zhì)量控制的過程。沒有按規(guī)定審定的材料應(yīng)視為無(wú)準(zhǔn)備材料。這是審計(jì)質(zhì)量審批制度所必須規(guī)定的內(nèi)容。

4、建立質(zhì)量事故處理制度。

對(duì)于審計(jì)工作中發(fā)生的質(zhì)量事故必須按照一定的程序進(jìn)行處理，不可就事論事、草草更改。審計(jì)工作中出現(xiàn)質(zhì)量事故的原因可能是多種多樣的，又可能由此問題而連帶或引發(fā)其它的質(zhì)量問題，所以質(zhì)量事故造成的影響可能是多方面的。所以對(duì)質(zhì)量事故的處理不僅不涉及事故本身，還可涉及其它一些問題。這望洋興嘆需要對(duì)質(zhì)量事故按照一定的程序采取一定的方法進(jìn)行處理，所以必須建立質(zhì)量事故處理制度，處理制度應(yīng)對(duì)不同時(shí)間、不同情況，不同性質(zhì)的質(zhì)量事故采取不同的處理辦法，規(guī)定處理權(quán)限，依照科學(xué)的程序進(jìn)行，以保證事故處理得恰當(dāng)，消除影響，保證審計(jì)質(zhì)量。

當(dāng)然，除此之外，還必須建立健全的質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制和在審計(jì)作業(yè)過程中掌握好控制質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)等等，只有做好這一系列的工作，審計(jì)質(zhì)量才有保障。

（作者單位：江西省投資集團(tuán)公司）