新《企業(yè)所得稅法》將給中國帶來什么？

魏雅華

“新”在哪里?

新的《企業(yè)所得稅法》首先“新”在長期執(zhí)行的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)的“兩稅統(tǒng)一”：

進入21世紀以來，中國的經(jīng)濟規(guī)模和地位都發(fā)生了很大變化，社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立。中國在成為世貿(mào)組織的正式成員國后，國內(nèi)市場對外資進一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

我國現(xiàn)行的“企業(yè)所得稅”征納，按內(nèi)資，外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下稱《外資稅法》)，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下稱《內(nèi)資稅法》)。

現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應新的形勢要求：

一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平，苦樂不均。現(xiàn)行稅法在“稅收優(yōu)惠”、“稅前扣除”等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題。

根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。

新的《企業(yè)所得稅法》將對內(nèi)、外資實行同一企業(yè)所得稅標準，稅率統(tǒng)一設為25％。

二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉到境外，再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。

三是現(xiàn)行《內(nèi)資稅法》、《外資稅法》實施十年多年來，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中。

為有效解決《企業(yè)所得稅》制度存在的上述問題，有必要盡快統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，有利于促進我國經(jīng)濟結構優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是體現(xiàn)“五個統(tǒng)籌”，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟制度走向成熟、規(guī)范的標志性工作之一，也是社會各界的普遍共識和呼聲。

為什么將統(tǒng)一后的稅率確定為25％?

新的《企業(yè)所得稅法》，最為各界矚目的核心內(nèi)容是“稅率”。新的《企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25％，對符合條件的小型微利企業(yè)，將實行20％的照顧性稅率。

為什么將統(tǒng)一后的稅率確定為25％?財政部部長金人慶解釋說，主要的考慮是，對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負。同時要將財政減收的幅度，控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家和地區(qū)的稅率水平。

財政部對159個國家企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)計顯示，這些國家的平均稅率為28．64％。其中日本稅率為39．5％，美國稅率為39，3％，德國為38．9％。從我國周邊18個國家(地區(qū))來看，其平均稅率也為26．7％，高于草案中提出的稅率25％的水平。

“新的《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力，進一步促進和吸引外商投資?！苯鹑藨c說。

全國人大財經(jīng)委的審議意見認為，草案將新的稅率定為25％是適當?shù)摹Ｓ捎诜ǘǘ惵式档土?個百分點，統(tǒng)一并完善了稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并擴大了稅前扣除標準，總體上看，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負是下降的。

針對外資企業(yè)稅負略有上升的情況，新稅法對老企業(yè)采取了一定期限的過渡措施。因此，新稅法實施后，對外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不會產(chǎn)生大的影響。

新《稅法》一旦實施，勢必造成國家稅收減收。

金人慶表示，目前我國經(jīng)濟處于高速增長時期，企業(yè)的整體效益近年來有較大提高，財政收入保持較好的增長勢頭。在這樣的形勢下進行企業(yè)所得稅改革，國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強，是改革的有利時機。

全國人大財經(jīng)委在審議意見中也認為：“25％的稅率對財政收入的影響不是很大，國家財政也能夠承受。”

新稅率確定為25％，這比現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率33％低了8個百分點。這相當于給實行33％稅率的企業(yè)，每年增加了8％的利潤。內(nèi)資企業(yè)將因此受益。

解決優(yōu)惠政策過避問題

財政部稅政司司長史耀斌說，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，將解決目前稅收優(yōu)惠政策過多過濫的問題，進一步完善我國《企業(yè)所得稅》制度。這有利于為各類企業(yè)的發(fā)展提供一個統(tǒng)一、公平、規(guī)范的稅收政策環(huán)境。

他指出，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，目標過多，且存在相互交叉，影響了政策效力的發(fā)揮；而且這些優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成了國家稅款的流失。

史耀斌說，造成我國目前稅收優(yōu)惠政策過多過濫的原因之一，是個別地方政府超出自己權限范圍，隨意制定政策。這是違反《稅法》規(guī)定的，因此必須要解決。

他指出，在解決的過程中，對于各級政府究竟有多大的權限制定優(yōu)惠政策，有必要在法律上規(guī)定清楚。新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了總的優(yōu)惠政策方向、范圍和原則，對于具體的優(yōu)惠方式、具體的優(yōu)惠對象，以及具體的優(yōu)惠力度，則授權國務院來規(guī)定。

根據(jù)新的《企業(yè)所得稅法》，今后在稅收優(yōu)惠方面將實行鼓勵節(jié)約資源能源、保護環(huán)境以及發(fā)展高新技術等，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策。史耀斌表示，此舉將有利于進一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，有利于引導我國經(jīng)濟增長方式向集約型轉變，推動我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。

此外，他表示，草案明確將優(yōu)惠重點由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，同時，對西部地區(qū)需要重點扶持的產(chǎn)業(yè)，繼續(xù)實行所得稅優(yōu)惠政策，還將有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距。

給企業(yè)帶來的影響

“企業(yè)所得稅”是企業(yè)所必須交納的最重要稅種，稅率的調(diào)整將直接影響著企業(yè)上千億元的利潤。按照25％的稅率，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅由名義稅率33％均降低了8個百分點。不過，由于一些外資企業(yè)原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而使其交納的稅率分別上升了1個百分點和10個百分點，繳稅的總額將會增加。

一般地說，對于獲利優(yōu)厚的外國企業(yè)，1個百分點到10個百分點的稅收增

幅是可以接受的。眾多內(nèi)資企業(yè)可享受到新稅率的實惠。

企業(yè)所得稅是國家財政的一大重要來源。國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示，2006年包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅在內(nèi)，企業(yè)所得稅共完成7081億元，增長28．5％，增收1570億元。

財政部部長金人慶表示，如果2008年開始實施新《稅法》，與現(xiàn)行《稅法》的口徑相比，財政將減收約930億元。據(jù)測算，內(nèi)資企業(yè)可少交納約1340億元，而外資企業(yè)要多交約410億元。

即在實施新的《企業(yè)所得稅法》后，國家財政將讓利約930億元給企業(yè)。這對于我國2006年財政收入已達到3，93萬億元來說，930億元的減收，在可接受的范圍之內(nèi)。

新稅率會給吸引外資帶來多大影響?

新的《企業(yè)所得稅法》一旦實施，包括外資企業(yè)在內(nèi)的很多企業(yè)享受的各種優(yōu)惠稅收政策怎么辦？這是新稅法立法中最為敏感的問題之一。

為緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準設立，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。

具體內(nèi)容包括，按原稅法規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實施后5年內(nèi)，可享受“低稅率過渡期”照顧。按原稅法規(guī)定，享受定期“減免稅優(yōu)惠”的老企業(yè)，新稅法實施后，可以繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。

對此，許多人擔心，在外資企業(yè)所得稅征稅標準提高后，會不會給我國吸引外資帶來大的影響?

“外資企業(yè)現(xiàn)在更看重中國廣闊的市場和經(jīng)濟發(fā)展前景，幾個百分點的稅率上調(diào)，不會影響它們進入中國的信心。”全國人大代表黃瑋說，“小的影響或許存在，但這也更加有利于提高吸引外資的質量和優(yōu)化結構?！?/p>

根據(jù)新的《企業(yè)所得稅法》，在經(jīng)濟特區(qū)以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)，新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，也可享受“過渡性優(yōu)惠”。

財政部負責人表示，由于目前只有在經(jīng)濟特區(qū)和一部分經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)，才能享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，因此對于那些實際執(zhí)行33％名義稅率的外資企業(yè)來說，實行25％的新稅率，是真正降低了稅負。

給國家的產(chǎn)業(yè)政策導向帶來的影響

稅收是調(diào)整國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的一個有力杠桿。新的《企業(yè)所得稅法》采取了五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，重點向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。

新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收給予優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的給予稅收優(yōu)惠。

根據(jù)新的《企業(yè)所得稅法》，原有《稅法》中對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策也將得以保留；對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策，采取替代性優(yōu)惠政策。

另外，新的《企業(yè)所得稅法》增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術轉讓所得”，可享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了國家鼓勵環(huán)境保護和技術進步的政策精神。

新的《企業(yè)所得稅法》借鑒國際上的成功經(jīng)驗，按“簡稅制、寬稅基、低稅率，嚴征管”的要求，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行適當調(diào)整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局。

對“稅前扣除”政策的新規(guī)定

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》在成本費用等“稅前扣除”標準方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種“差別待遇”，給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負擔。

比如，內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實行全額據(jù)實扣除。如果內(nèi)資企業(yè)實發(fā)工資高于計稅工資標準，那么對超過部分就會出現(xiàn)重復征稅，“企業(yè)所得稅”和“個人所得稅”兩個環(huán)節(jié)都有征稅。

新的《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了各項稅前支出扣除政策。其中最引人矚目的，就是在工資支出上，改變了目前對內(nèi)外資企業(yè)的差別對待。與外資企業(yè)一樣，內(nèi)資企業(yè)給職工實際發(fā)了多少工資，在稅前都可以扣除。

除此之外，對于企業(yè)別的成本支出扣除，新的《企業(yè)所得稅法》也作了統(tǒng)一規(guī)定。主要內(nèi)容包括，適當提高內(nèi)資企業(yè)“公益捐贈”扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例等。

“由于新的《企業(yè)所得稅法》擴大了稅前扣除標準，縮小了稅基，新稅法實施后，企業(yè)的實際稅負，將明顯低于25％的名義稅率。”財政部有關負責人說。

全國人大財政經(jīng)濟委員會在有關審議意見中說，統(tǒng)一和規(guī)范稅前支出扣除辦法和標準，有利于企業(yè)職工勞動報酬和成本費用得到合理補償，有利于促進公益性捐贈和公平企業(yè)稅負。

新的《企業(yè)所得稅法》出臺，是中國和中國經(jīng)濟的一件大事，是一件我們值得為之鼓與呼的大事。