我國是否可以開征遺產(chǎn)稅

繼上期“大講堂”討論我國開征遺產(chǎn)稅時機成熟了嗎的話題后，11月13日聞訊財政部副部長樓繼偉公開表示我國目前沒有征收遺產(chǎn)稅計劃。對此，一些經(jīng)濟學(xué)家和法學(xué)家反響強烈。就此話題，本期我們將就“我國是否可以開征遺產(chǎn)稅”話題繼續(xù)予以討論。

促使社會財富的“金碗”越盛越滿

文/侯放

早在1994年國家就將遺產(chǎn)稅列為國家擬開征的稅種之一，后又被列入《國家“九五”計劃和2010年遠景目標》綱要;黨的“十五大報告”也明確寫入“調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅，開征遺產(chǎn)稅等新稅種”的內(nèi)容。

從法理上將，繼承遺產(chǎn)的結(jié)果取得了一定的財產(chǎn)所有權(quán)，而權(quán)利的取得總要支付相應(yīng)的義務(wù)。在現(xiàn)代社會,這種義務(wù)的一部分表現(xiàn)為稅收，因而在取得遺產(chǎn)時,繼承人有義務(wù)向國家繳納遺產(chǎn)稅。

遺產(chǎn)稅以被繼承人在世贈與他人及去世以后所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，向受贈人和遺產(chǎn)的繼承人征收，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的一種。由于遺產(chǎn)稅在激勵社會生產(chǎn)，增加財政收入，支持社會保障體系建立，緩解社會矛盾，緩解分配不公、防止兩極分化、鼓勵勤勞致富、引導(dǎo)公益捐贈等方面有其特殊功能，是一種公認的優(yōu)良稅種，一直為各國政府重視，目前，世界上開征此稅的國家和地區(qū)就有100多個。

據(jù)較為保守的估計，目前我國擁有100萬元資產(chǎn)的人已超過百萬人；占全國人口3%的存款戶的存款高達3000億元以上，占全國儲蓄存款總額近10%。正因為高收入階層個人財富的不斷積累，為遺產(chǎn)稅的開征提供了充分而可靠的稅源保證。

由于遺產(chǎn)稅起征點很高，按照對我國現(xiàn)階段社會階層的分析，征收對象主要是一些先富起來的企業(yè)家，這些致富者基本上處于青壯年階段，大多數(shù)的遺產(chǎn)繼承人只是潛在的，所以目前不可能對國民經(jīng)濟造成沖擊。

如果不及時開征，當個人的財富總量積累到相當程度，突然宣布開征遺產(chǎn)稅引起的經(jīng)濟震蕩會更大，并將產(chǎn)生一種激進式改革的負面效應(yīng)。

及早開征遺產(chǎn)稅還有助于培育財富所有者的納稅意識，讓他們了解到，正是由于他們的杰出貢獻，才促進了社會的全面進步。

由于目前多數(shù)國家可依據(jù)其遺產(chǎn)稅法,對在其境內(nèi)繼承遺產(chǎn)的中國公民征收遺產(chǎn)稅，而我國卻因沒有遺產(chǎn)稅法,無權(quán)對外國公民在我國境內(nèi)繼承遺產(chǎn)征稅,這既有悖于國家間的公平、平等原則,又有損于國家稅收主權(quán)和經(jīng)濟利益，所以按照國際慣例和各國遺產(chǎn)稅法的通行規(guī)范開征遺產(chǎn)稅也是維護我國國家利益的需要。

一個稅種的設(shè)立、開征會促進整個社會積極向上的心態(tài)，促進社會財富的“金碗”越盛越滿，使得民眾共享繁榮。

當然，開征遺產(chǎn)稅在征管上還存在許多難點，比如個人財產(chǎn)登記和申報制度不健全，遺產(chǎn)數(shù)量難以確認；死亡人信息難以及時獲得，無法保證遺產(chǎn)在計征遺產(chǎn)稅前不被分割或轉(zhuǎn)移；遺產(chǎn)形態(tài)多樣，在目前的征管環(huán)境和征管條件下，難以綜合掌握死亡者的全部遺產(chǎn)；財產(chǎn)評估制度不完善，遺產(chǎn)價值確認困難，且評估費用開支較大等。因此，開征遺產(chǎn)稅除了要有嚴密的稅收法規(guī)和稅務(wù)機關(guān)的嚴格管理外,還有待與相關(guān)法律制度和配套措施的進一步的修改和完善。

開征遺產(chǎn)稅乃大勢所趨

文/孟祥沛

據(jù)不完全統(tǒng)計，目前世界上開征遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)有100多個。筆者認為，我國開征遺產(chǎn)稅乃是大勢所趨，原因在于：

第一、開征遺產(chǎn)稅可以健全我國的稅收制度

我國曾在1940年７月１日正式開征過遺產(chǎn)稅。新中國成立后，1950年通過的《全國稅政實施要則》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當時的條件未予開征。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準了《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，綱要中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”。在我國走向依法治國的道路上，開征遺產(chǎn)稅可以健全我國的稅收制度，完美我國的稅收體系。

第二、開征遺產(chǎn)稅可以適當調(diào)節(jié)社會成員的財富分配

我國堅持社會主義制度，倡導(dǎo)公平和平等，堅持走共同富裕道路，以建立和諧社會為目標。然而，目前我國的貧富差距過于懸殊，而且這種差距還有進一步擴大的趨勢。判斷一國社會財富分配平等程度的指標是基尼系數(shù)，一個國家的收入分配越是趨向平等，基尼系數(shù)也越??；反之，則基尼系數(shù)也越大。我國目前的基尼系數(shù)已超過0.4的國際警戒線。貧富懸殊的社會現(xiàn)實也對遺產(chǎn)稅的開征提出了迫切要求。

第三、開征遺產(chǎn)稅可以豐富稅種，擴大稅基，增加稅收

一個國家，只有有了穩(wěn)定且豐厚的財政收入，政府才有足夠雄厚的財力承擔國民的福利和社會公益事業(yè)的支出，因此，世界上幾乎所有的福利國家都有著比較高的稅收。我國稅務(wù)征收的原則也是“取之于民，用之于民”。開征遺產(chǎn)稅無疑可以增加政府的財政收入，增強政府投資社會公益事業(yè)的能力，進而可以更好地為納稅人謀福利。

第四、我國富裕階層的出現(xiàn)為開征遺產(chǎn)稅創(chuàng)造了經(jīng)濟基礎(chǔ)

有經(jīng)濟學(xué)家分析，我國已經(jīng)有相當一批人進入了高收入階層，占儲蓄賬戶總數(shù)20%的高收入階層，其存款占總儲蓄額的60%以上。據(jù)相對保守的估計，全國資產(chǎn)總量在100萬元以上的高收入家庭，至少在1000萬以上。因此，遺產(chǎn)稅的開征有了雄厚的現(xiàn)實經(jīng)濟基礎(chǔ)。

第五、遺產(chǎn)稅征收實施上的難度不應(yīng)成為阻礙其開征的理由

有人反對開征遺產(chǎn)稅是因為遺產(chǎn)形式豐富，種類繁多，難以準確評估，因此在征收上有很大難度。與之類似的是，早在1980年當全國人大討論通過個人所得稅法時，也曾有人提出，個人收入難以認定和評估，征收起來困難重重。但二十多年來我國個人所得稅法得以順利實施，在組織財政收入、調(diào)節(jié)分配方面所發(fā)揮的積極作用有目共睹。遺產(chǎn)稅的征收亦是如此，對實施中遇到的難題，可以通過制定科學(xué)合理的稅制，確定適當?shù)募{稅主體、征收范圍、稅率和起征點等加以解決，征收的難度不應(yīng)成為阻礙遺產(chǎn)稅開征的理由。

開征遺產(chǎn)稅不宜操之過急

文/麻國安

遺產(chǎn)稅和贈與稅，是世界上普遍開征的稅種，也是一個歷史悠久的稅種，遺產(chǎn)稅和贈與稅的征收歷史起源，可追溯到古埃及社會。古埃及法老胡夫當政時，四處征戰(zhàn)擴大埃及領(lǐng)土，并耗巨資修造大金字塔，使財政入不敷出，于是在遠征西奈半島時下令開征了對財產(chǎn)繼承人征收的遺產(chǎn)稅，并規(guī)定用于軍需支出，當時稅率為10%的比例稅率，并規(guī)定子女繼承也必須納稅，這種稅種一直延續(xù)到古埃及滅亡。

近代遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，采用比例稅率，并按繼承人和被繼承人的親疏關(guān)系等具體情況設(shè)置不同稅率，之后英國于1694年，法國于1703年，意大利于1862年，日本于1905年，美國于1916年分別開征了遺產(chǎn)稅，目前，世界上已有100多個國家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅。我國的稅收史雖然悠久，但在古代并沒有開征遺產(chǎn)稅。1915年才第一次擬定了遺產(chǎn)稅條例草案，但當時并未通過施行，1940年中國第一次開征遺產(chǎn)稅，并于1946年制定了中國歷史上第一部遺產(chǎn)稅稅法，但由于當時的歷史原因，遺產(chǎn)稅法形同虛設(shè)。1950年1月，中華人民共和國中央人民政府政務(wù)院通過并公布了《全國稅政實施要則》，規(guī)定在全國統(tǒng)一開征14種稅，其中就包括遺產(chǎn)稅，但一直沒有施行。直到1994年的稅制改革和分稅制財政體制改革，才又提出設(shè)立遺產(chǎn)稅為國家可能開征的稅種之一。

遺產(chǎn)稅在實現(xiàn)社會公平方面的作用是顯而易見的，但由于遺產(chǎn)稅是一個稅源小，成本高，征收難的稅種，在我國目前開征遺產(chǎn)稅不宜操之過急。理由有下：

1、我國高收入有產(chǎn)階層大部分是中青年，遺產(chǎn)稅稅源尚未大量形成，應(yīng)稅財產(chǎn)數(shù)量有限。從中國國情來看，我國是一個發(fā)展中國家，人民的收入水平普遍不高，先富起來的階層正值中壯年，他們擁有的財產(chǎn)目前還不可能成為遺產(chǎn)稅贈與稅的征稅對象。因此，可以征稅的財產(chǎn)數(shù)量是十分有限的，再加上目前我國有1.6億工薪收入者和數(shù)億農(nóng)民，他們中的絕大部分人不可能也不應(yīng)當成為遺產(chǎn)稅贈與稅的納稅人。

2、財產(chǎn)的隱蔽性、分散性。我國個人儲蓄存款實名制處于起步階段，且不同的金融機構(gòu)之間未實行計算機聯(lián)網(wǎng)，因此，連最起碼的公民儲蓄存款數(shù)額稅務(wù)機關(guān)都難以了解，更別說那些隱匿方便、轉(zhuǎn)移容易的金銀珠寶、證券票據(jù)等財產(chǎn)。

3、公民的納稅意識不強，自覺納稅意識差，取得他們對遺產(chǎn)稅的理解和認可并非一蹴而就。據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示，目前我國有75%以上的人對遺產(chǎn)稅一無所知，83%以上的人對我國征收遺產(chǎn)稅表示不理解。我國長期以來形成的習(xí)慣是財產(chǎn)在夫妻、父子等家庭成員之間不嚴格劃分產(chǎn)權(quán)，很多財產(chǎn)為家庭成員所共用。

4、稅務(wù)機關(guān)的征收管理力量和技術(shù)手段相對薄弱，征收人員水平低，征管手段落后，個人很容易利用財產(chǎn)評估、管理、登記等漏洞逃避稅收，征收成本率較高，有可能使財產(chǎn)稅的征收得不償失。稅務(wù)機關(guān)與各有關(guān)部門的協(xié)作也有一定的困難，更加重了開征此稅的難度。

5、尚未建立公民個人收入和財產(chǎn)申報制度，財產(chǎn)登記、評估等制度未健全，使得稅務(wù)機關(guān)就難以確定死者財產(chǎn)的價值，而財產(chǎn)價值是遺產(chǎn)稅計征的依據(jù)。

因此，遺產(chǎn)稅是否應(yīng)馬上出臺尚待斟酌，目前，應(yīng)加強對遺產(chǎn)稅可行性的研究,盡快建立健全各種配套制度，并做好對遺產(chǎn)稅的宣傳工作。