中日稅務(wù)會(huì)計(jì)的比較及啟示

弓鋒偉　段敏生　劉總理

中國(guó)和日本的稅收背景不同，其稅務(wù)會(huì)計(jì)也存在差異。本文擬就中日稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較，并對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的建立和完善提供有益的啟示。

日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)

在歷史上，日本的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、宗教等曾經(jīng)長(zhǎng)期受中國(guó)的影響；在“二戰(zhàn)”中，與德意法結(jié)盟；“二戰(zhàn)”結(jié)束后，以美國(guó)為首的占領(lǐng)軍（盟軍）在日本推進(jìn)“民主化”進(jìn)程，１９４９年５月盟軍司令官邀請(qǐng)卡爾、夏普博士等為日本起草制定稅收制度，同年公布《夏普使節(jié)團(tuán)日本稅制報(bào)告書(shū)》（后稱(chēng)“夏普勸告書(shū)”）。該報(bào)告書(shū)是對(duì)日本稅制的一次徹底改革，其中不難發(fā)現(xiàn)美國(guó)稅制的痕跡，但也不是美國(guó)稅制的翻版，其基本架構(gòu)一直延續(xù)至今。由此可見(jiàn)，日本稅制是介于東西之間的，有其自己的特點(diǎn)。在日本番場(chǎng)嘉一郎教授主編的《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》中，對(duì)“會(huì)計(jì)學(xué)”詞條作了闡釋?zhuān)J(rèn)為“根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)所屬會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不同，會(huì)計(jì)學(xué)可大致劃分為下列三個(gè)部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)學(xué)）、管理會(huì)計(jì)學(xué)和稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”。說(shuō)明在日本，有人支持企業(yè)會(huì)計(jì)是由包括稅務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)的三大分支組成，而不都是認(rèn)為包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩大分支組成。

日本的稅制受美國(guó)的影響，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)也同樣受美國(guó)的影響。因此，其稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是所得稅會(huì)計(jì)。而所得稅會(huì)計(jì)方法各國(guó)基本相同，即采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法（又分遞延法、債務(wù)法）。但永久性差異項(xiàng)目、暫時(shí)性差異項(xiàng)目，則因各國(guó)稅法的規(guī)定不同而不同，所得稅會(huì)計(jì)信息披露也不相同。在日本，不少院校早已開(kāi)設(shè)了“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程。

中國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)

１、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期中國(guó)的稅收源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。若認(rèn)為“將中國(guó)稅款的征收與會(huì)計(jì)記錄聯(lián)系起來(lái)”就是稅務(wù)會(huì)計(jì)，那我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)歷史也有幾千年，但這只能是原始意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)。在中國(guó)，現(xiàn)代意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)只是最近十來(lái)年的事。眾所周知，新中國(guó)成立后，我國(guó)一直執(zhí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，會(huì)計(jì)（核算）制度服從稅收制度（還不能言其法）和財(cái)務(wù)制度，稅收在國(guó)家財(cái)政收入中所占比重很低，稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有存在的必要。

２、新稅制的建立。１９７８年改革開(kāi)放以來(lái)，尤其是提出建立在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，中國(guó)從１９９３年起，會(huì)計(jì)確立了和國(guó)際接軌的大方向，頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，陸續(xù)公布了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，２００１年又合并了行業(yè)會(huì)計(jì)制度，制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并在著手制定一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定。這些重要的會(huì)計(jì)法規(guī)的制定和實(shí)施，使我國(guó)初步建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系，其會(huì)計(jì)信息主要為投資人、債權(quán)人服務(wù)，不再以稅法、財(cái)務(wù)制度為導(dǎo)向。

１９９４年，我國(guó)進(jìn)行工商稅制改革，確立了我國(guó)稅制改革的方向是與國(guó)際接軌。在以后的幾年中，我國(guó)又出臺(tái)和修訂了不少重要稅收法規(guī)，如關(guān)稅的一再調(diào)整政策、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法、企業(yè)所得稅年度申報(bào)方法、企業(yè)合并、分立的若干所得稅問(wèn)題、企業(yè)改制的若干所得稅問(wèn)題、出口退稅問(wèn)題等。這些稅收法規(guī)的制定或修訂，遵循了稅收理論和原則，不是完全與會(huì)計(jì)法規(guī)一致。

我國(guó)稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)遵循各自的目標(biāo)，不斷建立和健全，為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)提供了法律環(huán)境和條件。目前，不少企業(yè)，尤其是大企業(yè)越來(lái)越重視稅務(wù)會(huì)計(jì)（包括稅務(wù)籌劃），有的企業(yè)還專(zhuān)門(mén)設(shè)置了稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。越來(lái)越多的中國(guó)高等院校開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)課，有不少院校還為研究生開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)研究課，稅務(wù)會(huì)計(jì)教材和專(zhuān)著也愈來(lái)愈多。

對(duì)我國(guó)的啟示

縱觀世界上大多數(shù)國(guó)家，其稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既受各國(guó)稅法立法背景程序的影響，又受各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范方式、歷史傳統(tǒng)的影響，其基本歸類(lèi)可為非立法會(huì)計(jì)、立法會(huì)計(jì)和混合會(huì)計(jì)。日本介于立法與非立法之間。如果按兩大類(lèi)劃分，則可歸入立法會(huì)計(jì)。原實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)現(xiàn)正在實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的我國(guó)，則有其歷史與現(xiàn)實(shí)的特殊性，但發(fā)展方向是向著非立法會(huì)計(jì)，或可歸為混合型。在立法會(huì)計(jì)的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度從屬于稅法（特別是所得稅法）。因此，其會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需對(duì)永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

從我國(guó)目前的現(xiàn)狀來(lái)看，為了充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多種功能，如財(cái)務(wù)功能、管理功能、成本分析功能、經(jīng)濟(jì)效益分析功能以及稅務(wù)籌劃功能等，這就要求傳統(tǒng)會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。前者主要服務(wù)于企業(yè)所有者（投資人）、債權(quán)人，為其提供具有可靠性、有用性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料；后者主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，同時(shí)為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供決策依據(jù)。

（作者單位：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）