企業(yè)內(nèi)部控制和完善芻議

楊寶琴

我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，認(rèn)為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督。一些人以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度；也有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制還沒有概念。再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

一、我國內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

現(xiàn)代內(nèi)部控制，是在長期的經(jīng)營實(shí)踐中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理的需要而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的產(chǎn)物。在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制架構(gòu)四個(gè)歷史階段。

建國以后，我國建立了以賬戶核對和職務(wù)分工為主要內(nèi)容的牽制制度，但總的來看，這些制度是零散的、不系統(tǒng)的，有些單位雖然訂立了一些制度，但只是掛在墻上，印在紙上，說在嘴上，或者只是為了應(yīng)付上級檢查，未能真正執(zhí)行而流于形式，致使單位內(nèi)部管理低效，控制弱化。２０世紀(jì)８０年代末至９０年代初，主要以傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)為主，在現(xiàn)場往往不進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試。近年來，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，以內(nèi)部控制評價(jià)為主的符合性測試開始受到專業(yè)人員的關(guān)注和使用，但內(nèi)部控制評價(jià)仍停留在對內(nèi)部管理制度執(zhí)行的一般了解上，內(nèi)部控制評價(jià)還只是起輔助作用，有的甚至流于形式。而且，在此期間，內(nèi)部控制評價(jià)只是作為一種審計(jì)方式，其目的是在了解、測試與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上評估其控制風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。還沒有作為一項(xiàng)專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)而使用。２０世紀(jì)９０年代中后期，我國政府才開始積極推進(jìn)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價(jià)的規(guī)范化建設(shè)。

二、內(nèi)部控制的作用

建立和實(shí)施內(nèi)部控制，可發(fā)揮如下作用：

１、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整。企業(yè)財(cái)產(chǎn)是企業(yè)開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。健全完善的內(nèi)部控制能夠確保現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨和固定資產(chǎn)等的安全完整，以防止出現(xiàn)舞弊和無意過失。并對各種損失浪費(fèi)行為加以糾正，以減少費(fèi)用，增加盈利。

２、保護(hù)會計(jì)記錄的可靠，并及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。要提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，必須保證具有可靠的會計(jì)記錄。健全有效的內(nèi)部控制可以保證會計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。并及時(shí)通過內(nèi)部控制提供可靠的財(cái)務(wù)信息，以便于管理者做出正確的經(jīng)營決策，股東、貸款人和其他各方做出正確的投資決策。

３、預(yù)防、查核和糾正錯(cuò)誤和弊端，減少和避免無意識的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動不能消除所有風(fēng)險(xiǎn)，但管理部門可采取內(nèi)部控制制度有意識地預(yù)防。一是在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，盡量從業(yè)務(wù)本身的循環(huán)特性出發(fā)，找出可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端的風(fēng)險(xiǎn)以便設(shè)置相應(yīng)控制要點(diǎn)加以控制；二是在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，采取必要措施加以糾正以避免風(fēng)險(xiǎn)。

４、保證正確履行所授予的職責(zé)。企業(yè)通過內(nèi)部控制，明確各職責(zé)的范圍、權(quán)利和達(dá)到的工作要求并將其有效傳遞給相關(guān)員工，同時(shí)實(shí)施必要的審核，保證不相容職務(wù)的分離和員工正確履行所授予的職責(zé)，以保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的分析及建議

我國企業(yè)內(nèi)部控制在保證會計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)資產(chǎn)的安全完整、經(jīng)營活動有效性等目標(biāo)上遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到預(yù)期的效果，內(nèi)部控制力量仍十分薄弱。從企業(yè)內(nèi)部控制的角度看，出現(xiàn)上述問題的原因可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：①產(chǎn)權(quán)不清、出資人不到位、政企職責(zé)沒有真正分開。②投資主體單一，公司法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，未真正按照股東會、董事會、監(jiān)事會三會制約，有效牽制。③國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督、營運(yùn)體系還未建立起來，不能從體制上、機(jī)制上對國有企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督。④企業(yè)集團(tuán)的管理體制和管理方式落后甚至缺失，未形成真正意義上的集團(tuán)化管理。⑤企業(yè)內(nèi)部勞動、人事、分配制度改革不到位，沒有真正建立起優(yōu)勝劣汰的機(jī)制。

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，應(yīng)從以下幾方面著手：

１、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的特征是“產(chǎn)權(quán)明確，權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理”，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心，而法人治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣主要取決于董事會能否充分發(fā)揮作用。內(nèi)部控制從完善到貫徹實(shí)施等，董事會都起著決定性的作用。因此當(dāng)務(wù)之急是強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，不僅使董事會成員有職有責(zé)，更要盡職盡責(zé)，這就要求做到以下幾點(diǎn)：①將董事會成員與總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)班子徹底分開，即所有權(quán)與經(jīng)營分離，建立起相互制衡的結(jié)構(gòu)，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理分配權(quán)限、公平分配利益，并明確各自職責(zé)。②關(guān)注董事會成員構(gòu)成的合理性與董事會的決策與監(jiān)督能力。③完善董事會的決策機(jī)制，適當(dāng)下放董事會的經(jīng)營權(quán)利，實(shí)現(xiàn)權(quán)利與知識的最佳結(jié)合。具體辦法是建立具有相當(dāng)權(quán)利的決策咨詢機(jī)構(gòu)，建立重大決策的管理、技術(shù)、審計(jì)、價(jià)格、薪酬等委員會制度。④聘請專家進(jìn)入董事會，積極推進(jìn)獨(dú)立董事制度。⑤突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用，在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

２、建立科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制體系。建立科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體包括以下三個(gè)控制層次：①建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過程中建立相互制約的制度，各部門人員要各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、相互制衡。②建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性核查。③建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會管理并獨(dú)立于審計(jì)對象的審計(jì)委員會。審計(jì)委員會通過內(nèi)部常規(guī)審計(jì)、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會計(jì)報(bào)表等手段，對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。以上三個(gè)層次內(nèi)部控制體系構(gòu)筑的“防、堵、查”遞進(jìn)式監(jiān)督控制，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要作用。

３、有效的內(nèi)部控制關(guān)鍵是對人的控制?！皺?quán)力制衡，以人為本”，要想把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處，企業(yè)就要著重加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，對職工進(jìn)行職業(yè)道德教育，及時(shí)掌握員工的思想行為動態(tài)，從正反兩方面加強(qiáng)對他們的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉的教育，增強(qiáng)自我約束能力。企業(yè)要避免空洞的說教，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，針對各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，從而為內(nèi)部控制發(fā)揮作用提供良好的人文環(huán)境。

為保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，把員工的責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來，讓員工的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān)，調(diào)動起員工參與內(nèi)部控制的積極性。企業(yè)要建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、晉升、淘汰等人事制度，制定嚴(yán)格的個(gè)人收入和工作業(yè)績掛鉤的薪酬制度和分配制度，并做到考核及時(shí)、獎(jiǎng)罰到位。

４、加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或制定專門人員具體負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，企業(yè)還可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所對本單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，從而進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（作者單位：河南新鄉(xiāng)衛(wèi)華集團(tuán)）