基建工程內部審計風險探討

鐘瓊娥

摘 要 近年來，隨著我國基本建設投資規(guī)模的日趨增大，國家對工程建設的要求不斷提高，投資人對基建工程的管控需要審計人員進行風險識別和監(jiān)督。如何識別工程建設項目各階段的隱藏風險，進而規(guī)范工程建設，監(jiān)控工程質量，促使項目預期的社會效益、經濟效益達到最大值，值得內部審計人員進行探討。

關鍵詞 工程 審計風險 原因 對策

中圖分類號：G306.3 文獻標識碼：A

基本建設工程項目主要經歷立項、設計、預算、招標、施工、竣工驗收等若干個階段，與之對應，審計也包括工程概預算審計、工程跟蹤審計、竣工審計等內容。雖然，自上世紀八九十年代以來，我國陸續(xù)出臺了一系列規(guī)范建設工程管理的法律法規(guī)，對建設市場管理與工程質量監(jiān)控起到了重大作用，但由于投資主體的不專業(yè)性，對建設項目的管控能力較為薄弱，審計風險隱藏在各個階段，需要內審人員有專業(yè)的判斷力。

1基建工程設計和招標階段的審計風險與原因

這一階段審計內容較多，包括對不同建設工程的設計方案要給予充分的論證和技術優(yōu)化、對于基建工程預算的工程數(shù)量要保證無漏項、基建工程概算要基本準確并要嚴格符合現(xiàn)行規(guī)定、對相關的經濟指標要通過定額標準給予合理并切實可行的分析。

在招投標過程中往往存在一些不合理或者不合法的因素，如由于操作的規(guī)范性不夠統(tǒng)一，在招投標過程中會出現(xiàn)主觀的隨意性，有時可能存在一些資質等級缺乏或不足的施工企業(yè)通過不正當?shù)氖侄纬邪こ?，或者將一個工程項目巧設名目分拆成若干個招標項目；在評標過程中，因為評標人員的專業(yè)性或資料的完整性等，可能出現(xiàn)缺乏合理性和客觀性的情況，影響評標人員的判斷，同時不嚴格把關的情況也時有發(fā)生，這都會帶來審計風險。

本階段的審計風險產生主要源于三個方面：

（1）基建工程設計缺陷引發(fā)：在基建工程施工的進程中，建設單位對項目前期勘測的深淺、設計水平的高低、資料的詳細程度都能夠引發(fā)審計風險，從而導致在施工過程中出現(xiàn)錯誤或者漏項，迫使施工方案進行臨時變革。其源頭在于工程項目設計的缺陷，事實上，設計的質量越低，工程審計會面臨的風險就越大。

（2）招投標審計的評價標準不統(tǒng)一、法律法規(guī)不健全引發(fā)：目前，我國關于如何審計建設項目的招投標沒有統(tǒng)一具體的規(guī)定，內部審計人員在審計實踐的過程中沒有一致的標準或評價體系，審計工作具有嘗試性。采用不同的審計評價體系，缺乏全面性和定量指標、隨意性較大、主管判斷過多，難以令人信服，產生審計風險。

（3）工程項目招標價不合理，評標人員裁判不嚴引發(fā)：建設單位工程項目招標文件的控制價，俗稱“攔標價”如果本身制定不合理，超過市價格或實際工程量，導致施工合同價本身虛高很多，將來在竣工審計時，即便沒有工程變更結算價也會讓建設單位吃大虧。施工單位以招投標文件及施工合同當“令箭”，向審計人員發(fā)難，導致未來結算審計工作非常被動，這是建設單位內部把關不嚴帶來的審計風險。

目前在工程量清單招標過程中，一般采取的是合理低價中標的辦法，有效避免了外界因素對評標過程的影響。但在招標現(xiàn)場評標過程中，評標委員會的作用往往不能有效發(fā)揮。評標專家往往是利用業(yè)余時間參加政府招標采購活動，由于精力和時間限制，有時很難全面、深人、細致地向投標單位了解投標文件的具體內容，容易忽視工程量清單報價澄清程序，導致一些采取優(yōu)良施工方案、先進工藝的企業(yè)因報價偏高而被擠出“候選名單”，使評標工作失去了真正意義上的公平合理，也對今后的審計產生風險。

2基建工程施工階段的審計風險與原因

在基建工程施工階段經常面臨這些情況：因種種原因出現(xiàn)工程變更、進度款的審計沒有符合施工合同支付的條款、計價項目的準確性較差、施工進度和工程量核定之間缺乏一致性等等，也會帶來審計風險。另外施工過程中變更簽證由于缺乏充分的依據(jù)導致水分大、內容虛假、簽證的時效性不強以及簽證內容重復等，從而使審計工作陷入困境，導致實際操作和施工合同之間經常出現(xiàn)沖突，索賠事項時有發(fā)生。

究其原因，一是施工單位在投標時鉆文件的空子，采用不平衡報價的方式進行投標，一旦中標后，對高價工程分項爭取加大工程量，對低價工程分項則希望少做或不做，為此，施工單位會利用設計缺陷等因素，想盡辦法搞工程變更，以謀求利潤最大化。當然有時候工程變更也來源于建設單位主要領導人的意志改變或新的需要，這樣項目隱藏的內審風險也會增大。

其次在施工過程中出現(xiàn)的不符合合同規(guī)定計價以及面臨的簽證風險，主要歸結于施工過程中一些材料的規(guī)格不同或采用新型材料等，相關部門沒有收集其材料價格，相同品牌的材料，規(guī)格型號、厚度及等級對材料價格有重大影響；同樣的實體工程采用不同的施工方法，施工成本差異就很大；隱蔽工程分項工程量的虛實也是施工單位容易出水分的地方，如果工程量的核定依據(jù)也不充分，跟蹤審計人員不能做到現(xiàn)場核查，那么在審計認定過程中就會形成風險。

同時，部分供貨商與施工單位之間已經建立起長期的供應關系，對施工單位而言，可以通過的價格進行采購，但在決算中要按市場價格進行編制，這對詢價的準確性造成一定影響，由此便使施工單位自行采購價格的真實性和合理性遭到質疑，特別是得不到建設單位認可時，會產生一定的矛盾與沖突，引發(fā)審計風險。

3基建工程竣工階段的審計風險與原因

在竣工階段，審計工作面臨的問題主要四個方面：一是項目竣工不按照施工合同的規(guī)定進行結算；二是審計方法、結算方式和計價基礎的調整會導致出錯，如建設單位和施工單位采取“大包干”、“一口價”等辦法結算；三是有的施工單位編制預算不細致、結算不具體、重復計算、多計算費用以高估工程造價；四是存在工程代表、技術人員和質監(jiān)部門不能完整地記錄隱蔽工程導致無法準確計算工程量，最后使結算不能反映工程的實際價格。

在這一階段出現(xiàn)的審計風險主要原因在于基建管理人員的素質普遍較低，影響了送審工程結算的準確性和真實性。建設單位的基建管理人員作為單位后勤人員，素質較差，知識不全面，在基建項目監(jiān)管中不了解基本建設的專業(yè)知識，監(jiān)管不能發(fā)揮應有的作用，容易讓施工單位鉆空子，蒙混過關。監(jiān)理工程師的素質如果不高，對施工進度與質量監(jiān)管沒有盡到應有的重視，在工程量的認定上存在風險。

同時，審計人員專業(yè)判斷不準、市場調查不足、未做好現(xiàn)場踏勘，也會造成審計風險。比如：由于市場價格波動帶來的材料價格與招標合同價差異，可能部分單價調高，也可能部分調低；工程施工量的核定對投資比例較大分項工程、容易混淆或出漏洞的項目、容易重復列項或重復計算的項目及無圖紙的項目沒有深入現(xiàn)場核實或丈量實測不足；對工程變更內容和隱蔽工程工作量及價款審核不嚴；對定額套取過程中模棱兩可或界定模糊的情況判斷不準確等。

4應對基建工程審計風險的關鍵

通過對基建工程不同階段審計風險產生原因分析，我們也就發(fā)現(xiàn)了應對這些風險的關鍵點：

4.1做好工程設計與招投標階段的造價與合同控制

（1）做好事前審計，把握工程招標審計的源頭。包括審定項目決策的科學性和可行性，把好項目決策關，確保項目的合法、合規(guī)、科學；審定項目施工圖和工程量清單，從源頭減少工程變更的出現(xiàn)，避免由于描述不清引起理解上的差異，造成投標報價時的失誤和日后的糾紛。

（2）嚴把招標評標關，把握工程招標審計的核心。審計人員應對項目招標文件、招標控制價、招投標程序等進行認真復核，包括審查資質：不僅要對投標單位的資質、資信進行審核，同樣要對評標委員會的資質、成員人數(shù)、人員構成比例進行審核，確保評標程序的權威性；審查程序的執(zhí)行，監(jiān)督評標委員會是否嚴格執(zhí)行工程量清單報價的經驗與方法澄清程序，給投標單位在評標現(xiàn)場解釋澄清的機會，認真聽取投標單位對投標方案的解釋；審核評標結果，要重點審查評標委員會是否堅持以招標文件規(guī)定的評標方法評標，是否以書面形式推薦中標候選人，是否對提出質疑的投標單位給予合理、客觀的解釋，確保評標結果公正。

（3）嚴把合同簽訂關，把握工程招標審計的關鍵。重點審查合同與招投標文件、補充條款和注意事項等，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費；審查合同權責是否明晰；如施工合同對材料、人工、機械等價格因素風險分擔的合理性、科學性，對質量、工期、付款方式、結算辦法、獎懲措施的規(guī)定，切實維護建設單位合法權益。

4.2做好施工階段的關鍵控制，嚴格監(jiān)督工程變更

（1）做好施工材料與設備的價格與質量認定：安排專業(yè)的材料與設備管理人員及時對材料、設備的市場價格與質量做全面的調研，通過對相同材料的比價來控制材料成本，進而更好地控制工程造價；在材料設備進場時，還應有專業(yè)的質檢人員，以保證所購材料設備的質量達標。工程進入后期階段時，一定要將本工程項目的總成本準確計算出來，并與做好的限額計劃做出比較，以確定本工程的投資總額是否限定在計劃之內，并及時發(fā)現(xiàn)工程造價中的各項問題。

（2）對于工程關鍵施工程序的施工方法、工程做法、工程用材及隱蔽工程等，審計人員應該作為重點進行事前事中控制。包括了解實際施工方法與合同清單特征描述的相符性，判斷合同清單價格的適用性；了解施工材料的品牌、規(guī)格型號及質量等級是否與合同約定相符，防止施工單位以次充好牟取高額利潤；到場驗證隱蔽工程的工程量收方，對于工程的施工做法，審計人員也要常到現(xiàn)場查看，是否嚴格按設計要求進行施工。

（3）嚴格把控工程變更，做好變更造價、現(xiàn)場簽證審計。工程變更主要涉及工程量變更、工程內容變更、工期變更、施工條件變更等，審計人員要保證工程變更的合理性、真實性及審批程序的完整性。在確定工程變更前，不論提出變更的是哪方，都要有建設單位、施工單位、監(jiān)理單位，有時也包括設計單位共同研究，并按規(guī)定辦理審批手續(xù)，這樣才能實現(xiàn)工程質量與工期、成本與效益的統(tǒng)一。對中標單位投標時運用不平衡報價造成的低標清單價格或高標清單價格的工程分項，更需嚴格把控。審計人員一定要審查變更手續(xù)是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內容是否真實合理，同時復核計算方法是否正確、工程量是否屬實、單價是否合理。

（4）審查監(jiān)督在各項工程施工過程中監(jiān)理方是否執(zhí)行了現(xiàn)場監(jiān)督的任務，是否制止了施工人員的違法違規(guī)行為。是否及時掌握施工進度和質量，是否按圖紙、規(guī)范施工，檢查施工單位使用材料、構件、設備的規(guī)格和質量是否符合規(guī)定。

4.3完善竣工結算階段的審計控制

（1）對送審資料進行把關，核對送審資料，使設計施工圖、工程變更、竣工圖、工程簽證資料及材料品牌等資料與實體工程全部相符，防止未實施的工程分項進人結算，確保結算資料的真實完整。

（2）對工程量進行詳細全面審查。嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項核對，以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，看有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。擠出工程量中的“水份”，確?？⒐Q算造價的真實性。

（3）查定額子目的工作內容，嚴把定額套用關。在審計竣工決算套用定額時，注意各專業(yè)手冊的適用范圍及使用界限的劃分，在參照使用就近定額時，應防止高套定額子目，造成重復計算。

（4）查材料單價，嚴把材料費用關。審核材料單價應以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計算依據(jù)，執(zhí)行國家統(tǒng)一的當期材料消耗定額及有關運雜費率、采保費率等規(guī)定，防止因材料品質、檔次的不同而隨意調高材料單價，更不能單憑“發(fā)票”定價。

（5）查簽證單的真實性，嚴把現(xiàn)場簽證關。對施工圖設計的內容除到現(xiàn)場進行核實外，還要對簽證上增加的內容與實際施工的內容進行核實；對隱蔽工程簽證，要標明被隱蔽部位、工作量及質量情況；對圖紙以外的現(xiàn)場簽證，要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)隨意增大簽證工作量，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費用的現(xiàn)象。

5結語

基建工程審計是強化和監(jiān)督基建工作的具體體現(xiàn)，隨著經濟市場化程度不斷提高，基建工程審計成為市場的迫切需求，對國家控制工程造價、節(jié)約國家基建投資、提高基建工程的社會效益和經濟效益具有十分重要的意義?；üこ虒徲嬕M行有效的控制，內部審計人員就一定要熟知產生風險控制點的原因，從而更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

參考文獻

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