化工企業(yè)裝置成本管理綜合評價體系探討

張寧海

【摘 要】 化工企業(yè)產(chǎn)品品種繁多，各產(chǎn)品的價格、原料單位成本相差懸殊，并隨著國際原油價格的變化不斷波動，生產(chǎn)成本也處于不斷變化中。如何對同類裝置生產(chǎn)成本進行比較，并對企業(yè)裝置成本管理總體水平進行評價，從而有效地指導和促進企業(yè)之間、裝置之間通過“比學趕幫超”不斷提高成本管控水平值得探討。文章對各類裝置原料及燃動價格采用統(tǒng)一價格還原，按照量價分離原則對各類裝置產(chǎn)品的單位成本進行對比分析，并將各類裝置的還原單位成本與乙烯裝置的還原單位成本比值作為裝置成本系數(shù)建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，提出了構(gòu)建化工企業(yè)裝置成本管理綜合評價體系的設(shè)想以及運用該體系的注意事項。

【關(guān)鍵詞】 化工裝置； 成本管理； 綜合評價體系； 應用效果

【中圖分類號】 F234；F272.5 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）19-0028-05

化學工業(yè)是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中占有重要地位，化工行業(yè)的發(fā)展速度和規(guī)模對社會經(jīng)濟的各個部門都有直接影響。由于化學工業(yè)門類繁多、工藝復雜、產(chǎn)品多樣，管理難度相對較大，化工企業(yè)要想在激烈的市場競爭中勝出，必須最大限度地控制好生產(chǎn)成本，如何對化工企業(yè)成本管控水平做出合理恰當?shù)脑u判是能否促進企業(yè)不斷追求進步的關(guān)鍵，本文就如何構(gòu)建化工企業(yè)成本管理評價體系做一探討。

一、開展化工企業(yè)裝置成本管理分析評價的意義

在中石油、中石化等特大型能源化工公司中，作為主營業(yè)務板塊之一的化工業(yè)務與業(yè)務較為單純的油田、煉油板塊不同，管理要求更為復雜。如中石化化工板塊由分屬基本有機、合成樹脂、合成橡膠、合纖原料、合成纖維、碳一化工、生物和精細化工等多個專業(yè)板塊的90多類400多套化工生產(chǎn)裝置組成，分布在不同的生產(chǎn)企業(yè)中，有些企業(yè)裝置類別較為齊全，有些企業(yè)則相對較少，成本管理的難易程度不一樣。

化工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種繁多，各化工產(chǎn)品的價格、原料單位成本也相差懸殊，不同時期產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化極易造成成本和效益高低的轉(zhuǎn)化?；ぐ鍓K又是完全市場化的板塊，受國際原油價格變動影響，化工原材料、動力價格會隨之不斷波動，化工生產(chǎn)成本基本處于不斷變化中。復雜的市場環(huán)境和嚴峻的生產(chǎn)經(jīng)營形勢，對化工企業(yè)的成本管理提出了極高的要求，需要解放成本管理思路，細化成本控制單元，豐富成本控制手段，形成系統(tǒng)優(yōu)化、持續(xù)改善的化工成本管控體系。因此，在特大型能源化工公司中作為化工企業(yè)管理部門的化工板塊，建立一套化工成本管理分析評價體系，以便對化工企業(yè)的同類裝置生產(chǎn)成本進行比較和對某企業(yè)裝置成本管理總體水平進行綜合評價，從而有效地指導和促進企業(yè)之間、裝置之間通過“比學趕幫超”不斷提高成本管控水平。

二、建立化工裝置成本管理綜合評價體系的思路

由于化工企業(yè)分布在不同地域，裝置消耗的原材料、動力、燃料等價格不同，為使同類裝置成本能夠在同一平臺上進行比較，需要將相關(guān)價格予以統(tǒng)一，即對各類裝置的原料及水、電、氣、風等燃動價格采用平均價格水平進行統(tǒng)一還原，按照量價分離方法，對各類裝置產(chǎn)品的單位成本進行對比分析。鑒于乙烯裂解裝置是化工板塊的龍頭裝置，可將其他化工裝置的還原單位成本與乙烯裂解裝置的還原單位成本比值作為裝置成本系數(shù)建立起關(guān)聯(lián)關(guān)系，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建起化工裝置成本管理綜合評價體系。

（一）基本原理

將化工生產(chǎn)企業(yè)每套裝置的原材料、燃料及動力的價格按照統(tǒng)一價格（標準價格）進行還原計算，然后利用還原后的單位成本分別與化工板塊同類裝置還原平均單位成本進行比較，再把這些裝置的產(chǎn)品產(chǎn)量和裝置成本系數(shù)（權(quán)數(shù)）考慮進來，從而對每家企業(yè)的裝置成本管理情況進行綜合評價，得出評價值。

（二）計算步驟

1.制定標準價格，就是確定每套裝置的原材料、燃料及動力的統(tǒng)一價格。具體做法是有銷售價格的按照一定期間化工板塊的平均銷售價格，沒有外銷價格的，單套生產(chǎn)裝置按照該裝置的平均消耗成本，但多套生產(chǎn)裝置耗用相同的物料時參照主營業(yè)務成本中的化工板塊平均成本確定。

2.計算還原單位成本，就是把每套裝置的物耗、能耗乘上標準價格，再加上裝置實際的輔材成本、固定費用，減去副產(chǎn)品成本，得出每個企業(yè)和化工板塊的每套裝置的還原單位成本。

3.計算成本偏離率，即利用還原后企業(yè)的單位成本分別與化工板塊同類裝置平均單位成本進行比較，得到比值。

4.考慮權(quán)數(shù)，權(quán)數(shù)是裝置的產(chǎn)品產(chǎn)量和裝置成本系數(shù)的乘積，有聯(lián)產(chǎn)品裝置的產(chǎn)品產(chǎn)量按照折標量（折為成本系數(shù)為“1”的產(chǎn)品產(chǎn)量）計算。裝置成本系數(shù)是指某裝置化工板塊的還原單位成本與化工板塊裂解裝置的還原單位成本的比值。

5.計算評價值。

上式中各項符號的含義：qci表示企業(yè)第i套裝置的還原單位成本；gci表示化工板塊第i套裝置的平均還原單位成本；pi表示企業(yè)第i套裝置的產(chǎn)品產(chǎn)量（有聯(lián)產(chǎn)品裝置的產(chǎn)品產(chǎn)量為全部主產(chǎn)品的折標量）；m表示化工板塊平均裂解裝置的還原單位成本。

（三）評價標準

以1為標準值，取小數(shù)點后4位進行衡量，評價值低于1的視為較優(yōu)。

三、化工裝置成本管理綜合評價體系的應用效果

采用前述評價方法對某特大型能源化工公司化工板塊所屬的潛化、平石化、齊化、浦化、寧化、湛石化、湘化、粵石化、皖化、洛化、贛化、甬化、冀化、津石化、蘇石化、滬石化、鄂化、魯石化、胥化、豫石化（企業(yè)名稱均為化名，下同）20家化工生產(chǎn)企業(yè)裝置成本進行評價。

（一）化工裝置單位成本對比分析（以乙烯裝置為例）

化工板塊有滬石化1#、2#，津石化，蘇石化，魯石化，平石化，湛石化1#、2#，粵石化，豫石化等裝置，從20××年×季度乙烯裝置還原單位成本（表1）看，單位成本最高的是豫石化7 748元/噸，最低的是平石化6 553元/噸，兩者相差1 195元/噸；化工板塊平均乙烯產(chǎn)品成本為6 853元/噸，高于化工板塊平均值的依次是豫石化、滬石化1#、粵石化、魯石化、滬石化2#（由高至低）。豫石化成本高的主要原因：一是核算范圍包括開工鍋爐，燃料、動力消耗高；二是外輸蒸汽沒有扣除，增加了成本；三是副產(chǎn)的甲烷氫核算價格不一，減少了副產(chǎn)品的扣除。平石化成本低的主要原因是使用了價格較低的重質(zhì)原料。

豫石化乙烯產(chǎn)品成本為7 748元/噸，比化工板塊平均的6 853元/噸高895元/噸。成本高的主要原因：一是核算范圍包括開工鍋爐，外輸蒸汽未扣除，使燃料、動力消耗比化工板塊平均高325元/噸；二是規(guī)模小，設(shè)備折舊費高達389元/噸，比化工板塊平均的161元/噸高228元/噸；三是副產(chǎn)的甲烷氫價格與成本核算辦法定價不一致，使成本增加190元/噸。

滬石化1#乙烯產(chǎn)品成本為7 119元/噸，比化工板塊平均的6 853元/噸高266元/噸。成本高的主要原因是設(shè)備老、技術(shù)舊。乙烯燃動能耗為847.8KG標油/噸，比化工板塊平均671.2KG標油/噸高176.6個單位，使燃料、動力消耗比化工板塊平均高384元/噸，雖然采用了低價的重質(zhì)原料以及較低的設(shè)備折舊費用，其成本仍較高。

粵石化乙烯產(chǎn)品成本為7 104元/噸，比化工板塊平均高250元/噸。產(chǎn)品成本高的原因：一是規(guī)模小，設(shè)備折舊費用比化工板塊平均高166元/噸；二是因石腦油原料較輕，副產(chǎn)品減少，原料減少和副產(chǎn)品減少兩項相抵成本扣除仍減少48元/噸。

魯石化乙烯產(chǎn)品成本為7 049元/噸，比化工板塊平均高195元/噸。成本高的原因主要是石腦油質(zhì)量差，收益率為30.43%，比化工板塊平均低0.17百分點，在相同石腦油價格的情況下，多耗原料，使原料成本比化工板塊平均高222元/噸。

滬石化2#乙烯產(chǎn)品成本為7 048元/噸，比化工板塊平均高194元/噸。成本高的原因是直接材料中的制冷用乙烯、丙烯量大，兩烯消耗的成本多110元/噸。

（二）化工專業(yè)板塊裝置成本管理評價分析（以碳一化工專業(yè)板塊為例）

用20××年×季度碳一化工專業(yè)板塊各裝置原料、燃料及動力價格按統(tǒng)一價格還原后的單位成本分別與化工板塊同類裝置平均單位成本進行比較，再把這些裝置的產(chǎn)品產(chǎn)量和裝置成本系數(shù)（權(quán)數(shù)）考慮進來，可對碳一化工板塊各企業(yè)的裝置成本管理情況進行綜合評價（表2）。

從計算結(jié)果看，寧化、甬化兩家企業(yè)的碳一化工裝置成本管理綜合評價值低于標準值，寧化碳一化工裝置成本管理綜合評價值最低，排名最優(yōu)；贛化、皖化、鄂化3家企業(yè)的碳一化工裝置成本管理綜合評價值超過了標準值。

甬化、贛化兩套碳一化工裝置原料路線和工藝流程配置相似，重點對這兩家企業(yè)的碳一化工裝置成本管理綜合評價進行分析。

贛化碳一化工裝置成本管理綜合評價值為1.0835，比標準值高8.35%，主要原因是合成氨裝置生產(chǎn)成本較高，原料及燃動價格還原后的單位產(chǎn)品成本為2 712.13元/噸，較甬化高568.36元/噸，較化工板塊平均單位成本高469.82元/噸，成本偏離率21%。

贛化合成氨成本高的主要原因：一是固定費用高，較甬化高201.35元/噸、較化工板塊平均高319.64元/噸，主要是折舊費用較高，較甬化、化工板塊平均值分別高出216.24元/噸和186.65元/噸，這與該套裝置的新舊程度相關(guān)；二是副產(chǎn)品扣除較甬化低450.92元/噸，較化工板塊平均值低138.59元/噸。

贛化、甬化碳一化工裝置均實現(xiàn)了安穩(wěn)、長周期運行，原料油（含渣油和脫油瀝青）、燃動力的消耗和成本總體差距不大，兩家企業(yè)裝置還原成本差距較大的主要原因是受固定費用和副產(chǎn)品扣除差異的影響。表現(xiàn)在：一是贛化因重油平衡問題，碳一化工裝置運行負荷偏低，合成氨產(chǎn)量略欠進度計劃，使單位產(chǎn)品分攤的固定費用增加；二是贛化裝置相比甬化裝置新，資產(chǎn)原值高，折舊費用高；三是贛化總體資源利用不如甬化充分，贛化合成氨裝置副產(chǎn)品只有液氮，而甬化有氮氣、二氧化碳和液氮等多個品種，導致贛化副產(chǎn)品扣除較甬化低450.92元/噸?？陀^原因是甬化在合成氨裝置成本核算時，將主產(chǎn)品之一的氫氣列入副產(chǎn)品扣除成本（副產(chǎn)品扣除成本項中的“氬氣”項），導致副產(chǎn)品扣除比贛化多351.06元/噸。

（三）化工企業(yè)裝置成本管理評價（以齊化為例）

20××年×季度齊化裝置成本管理綜合評價值為1.0124（表3），比標準值高1.24%，主要原因是丙烯腈和腈綸裝置生產(chǎn)成本較高：原料及燃動價格還原后丙烯腈的單位產(chǎn)品成本為12 120.9元/噸，較化工板塊平均單位成本高260元/噸，成本偏離率2%；價格還原后腈綸短纖維的單位產(chǎn)品成本為16 855.7元/噸，較化工板塊平均單位成本高489元/噸，成本偏離率4%；價格還原后腈綸毛條的單位產(chǎn)品成本為16 558.4元/噸，較化工板塊平均單位成本高1 038.3元/噸，成本偏離率7%。

導致齊化丙烯腈成本高的主觀原因，一是用于廢液焚燒的燃料油耗用量大，為177kg/t，較化工板塊平均耗用量高52kg/t，燃料費用較化工板塊平均費用高159元/噸，這一問題可望在實施廢水濃縮節(jié)能改造項目后得以解決（滬石化和皖化均已實施改造）；二是動力費用高（實際上應是固定費用高），齊化在成本核算時，將本應列入固定費用輔助生產(chǎn)差異373.22元/噸（電儀、中化室、機修等費用），列入直接動力“其他”項目中。丙烯腈成本高的客觀原因是各企業(yè)成本核算時，副產(chǎn)品扣除價格沒有執(zhí)行化工板塊統(tǒng)一規(guī)定（皖化以氫氰酸8 497元/噸、硫銨1 207元/噸計，齊化以氫氰酸4 291元/噸、硫銨797元/噸計，滬石化氫氰酸則以3 000元/噸計），導致企業(yè)間副產(chǎn)品扣除相差一倍以上，影響企業(yè)成本管理綜合評價結(jié)果。

齊化腈綸短纖維成本高的原因：一是由于采用干法紡絲工藝，技術(shù)相對落后，腈綸耗丙烯腈934kg/t，較采用濕法工藝的皖化和滬石化分別高31.5kg/t和14.8kg/t，因而原料成本較化工板塊平均原料成本高102.3元/噸；二是裝置能耗高致使動力成本較化工板塊平均動力成本高568.4元/噸。

企業(yè)間動力成本核算的差異（表4），也是齊化腈綸動力成本遠超化工板塊平均水平的原因之一。齊化腈綸動力全部由外部采購，生產(chǎn)運行數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)差異不大，但滬石化和皖化動力多為自給，成本核算時引用的公用工程消耗數(shù)據(jù)與實際運行數(shù)據(jù)存在較大偏離，動力成本存在虛高或虛低現(xiàn)象，影響化工板塊平均動力成本水平，拉大了齊化動力成本差異。

腈綸毛條成本高的主觀原因是產(chǎn)品蒸汽消耗高，分別為皖化的3倍、滬石化的6倍，增加成本44元/噸?？陀^原因是價格回歸時原料價格引用差異明顯。齊化分別以絲束14 299元/噸、短纖維15 890元/噸計，皖化分公司則以12 700元/噸絲束計，致使物耗為1 019kg/t的齊化分公司毛條原料成本高于物耗為1 028kg/t的齊化分公司原料成本。此外，齊化分公司成本核算不規(guī)范，將本應列入固定費用輔助生產(chǎn)差異列入直接動力“其他”項目中，致使動力費用虛高226.6元/噸。

（四）化工板塊各企業(yè)裝置成本管理綜合評價結(jié)果

利用前述評價方法對化工板塊20××年×季度的企業(yè)裝置成本進行還原分析評價，從計算結(jié)果（表5）看，寧化、冀化、蘇石化、甬化、平石化、潛化、湛石化、胥化、魯石化、津石化10家企業(yè)的裝置成本管理綜合評價值低于標準值，裝置成本管理總體相對較好，而皖化、浦化、滬石化、齊化、粵石化、洛化、豫石化、贛化、湘化、鄂化10家企業(yè)的裝置成本管理綜合評價值超過了標準值，裝置成本管控水平有待提高。

四、運用裝置成本管理綜合評價體系的注意事項

從以上某特大型能源化工公司化工板塊20××年×季度運用裝置成本管理綜合評價體系進行評價分析的過程可以看出：對各裝置的原材料及燃、動等價格統(tǒng)一套算后，各企業(yè)、各裝置成本對比的起點基本處在同一個平臺上，物耗、能耗的高低主要表現(xiàn)在單位消耗量的差異上。

原材料及燃、動等價格統(tǒng)一確定的裝置成本管理綜合評價體系可應用于本月實際與本月預算、本月實際與上月實際、本年累計與本年預算、本年累計與本年上月累計、本年累計與上年同期累計、本年累計與上年實際、本年各家累計與本年預算平均值、本年各家累計與本年累計平均值8類對比。

各化工企業(yè)在與其他企業(yè)進行具體對比時，一要深化對物耗、能耗的對比分析。應對照先進企業(yè)仔細分析為什么我的消耗會比人家的高？出現(xiàn)差異的原因到底是什么？能不能通過優(yōu)化生產(chǎn)方案和加強過程控制將較高的消耗項目降下來？也就是說，各企業(yè)要通過裝置間的深入對比分析，努力尋找差距，落實整改措施，從而不斷提高對裝置物耗、能耗的控制水平。二要加強對裝置成本各明細項目的控制。由于同類裝置的投資規(guī)模、生產(chǎn)能力、工藝流程、投產(chǎn)時間等不盡相同，各種催化劑、助劑、包裝材料的品種繁多，價格不易統(tǒng)一，固定制造費用的支出與各自裝置的實際運行狀況有關(guān)，也就是說輔助材料和固定費用不具備量價分離的條件，但是從單位成本的角度來看，仍然具有一定的可比性。有關(guān)企業(yè)可以分析同類裝置為何我的單位輔材消耗或單位制造費用比其他企業(yè)要高？對于高出的項目是不是可控？各企業(yè)對裝置成本的具體明細項目應認真進行分析和對比，不斷強化對受控項目支出的控制力度。三要嚴格執(zhí)行《煉化企業(yè)成本核算辦法》。核算辦法對每套裝置的副產(chǎn)品扣除價格均作了統(tǒng)一明確的規(guī)定，對裝置的主、副產(chǎn)品都作了界定，企業(yè)在核算時需嚴格執(zhí)行核算辦法規(guī)定，確保裝置成本報表數(shù)據(jù)填列的準確性，為進行裝置成本管理的綜合評價提供正確、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

作為化工企業(yè)主管部門的化工板塊，需按月進行各類裝置成本的還原匯總與對比分析，按季度對各企業(yè)的裝置成本管理情況進行綜合評價，并將裝置成本管理綜合評價結(jié)果及相關(guān)裝置成本對比資料予以發(fā)布，以促進所屬化工企業(yè)之間開展“比學趕幫超”活動。在開展企業(yè)間橫向比較的同時，化工板塊可利用綜合評價體系，將企業(yè)實際成本與預算成本展開比較，以分析各企業(yè)在成本管理方面的努力程度；將實際成本與上年同期成本展開比較，以分析各企業(yè)在成本管理方面的進步程度。針對評價分析中暴露出來的問題，督促企業(yè)有針對性地尋找成本管理中存在的差距和不足，克服短板、堵塞漏洞，不斷提高化工裝置的成本管理水平。