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    商業(yè)銀行一級(jí)分行行長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式探討

    2020-07-14 16:40張?jiān)?/span>
    理財(cái)·經(jīng)論版 2020年5期

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    摘要:黨的十八大、十九大以來,黨中央加強(qiáng)運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督不斷完善國家治理和公司治理,商業(yè)銀行對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)日益重視。本文總結(jié)了商業(yè)銀行一級(jí)分行行長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn),提出了進(jìn)一步完善任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議。

    關(guān)鍵詞:一級(jí)分行;任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)模式

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的審計(jì)制度,我國自20世紀(jì)90年代開始實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)制度不斷完善。1999年,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳出臺(tái)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》,2010年下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》;2014年,七部委(中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會(huì)保障部、審計(jì)署、國資委)聯(lián)合下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步規(guī)范。黨的十八大報(bào)告和十九大報(bào)告均要求健全權(quán)力運(yùn)行機(jī)制。2019年,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》,在新時(shí)代背景下提出了對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求。

    商業(yè)銀行作為金融行業(yè)的主要力量之一,對(duì)經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展起著重要的作用,在商業(yè)銀行內(nèi)部做好任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,尤其是一級(jí)分行行長的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(商業(yè)銀行分支行包括一級(jí)分行、二級(jí)分行、一級(jí)支行、二級(jí)支行,本文主要介紹一級(jí)分行行長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì))是深入貫徹黨中央精神和要求的重要舉措,也是監(jiān)督規(guī)范高管履職、防控金融風(fēng)險(xiǎn)、提升風(fēng)險(xiǎn)管控和效益的重要抓手。

    一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和目標(biāo)

    《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(2019年版)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義作出了闡述:國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)在任職期間,對(duì)管轄范圍內(nèi)黨和國家經(jīng)濟(jì)政策方針的執(zhí)行、部署和推動(dòng)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任,以及具體管轄事務(wù)中資金、資產(chǎn)或者經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等應(yīng)履行的職責(zé)。

    商業(yè)銀行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中,被審計(jì)對(duì)象是分支行的行長,審計(jì)圍繞被審計(jì)人任職期間履職盡責(zé)的情況,對(duì)被審計(jì)人所在分行實(shí)施全面審計(jì),重點(diǎn)對(duì)所在分行的戰(zhàn)略落實(shí)和重大事項(xiàng)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理、發(fā)展效益、內(nèi)控合規(guī)以及廉潔從業(yè)等方面進(jìn)行審計(jì),加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)監(jiān)督,促進(jìn)銀行依法、合規(guī)經(jīng)營,促使其穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

    二、目前商業(yè)銀行一級(jí)分行行長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的缺陷和問題

    行長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍的特殊性,決定了其有別于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的其他專項(xiàng)審計(jì),當(dāng)前國外沒有成熟經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,國內(nèi)各大行開展的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況不盡相同。目前,任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要存在以下問題和缺陷。

    一是審計(jì)模式尚不成熟。由于一級(jí)分行行長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍廣、內(nèi)容多,在審計(jì)資源有限的情況下,采用何種審計(jì)模式,如何調(diào)配現(xiàn)有的審計(jì)資源,合理安排人力以及時(shí)間投入,最大限度地發(fā)揮審計(jì)效果,仍需要在實(shí)踐中摸索總結(jié)。

    二是非現(xiàn)場審計(jì)階段不夠深入。一級(jí)分行涉及的數(shù)據(jù)量非常大,非現(xiàn)場審計(jì)階段利用大數(shù)據(jù)鎖定重點(diǎn)甚至線索至關(guān)重要,但目前實(shí)務(wù)中,在項(xiàng)目的非現(xiàn)場階段,大數(shù)據(jù)分析支持力度不夠,一方面,審計(jì)分析系統(tǒng)不夠完善,能獲得的數(shù)據(jù)范圍、期間有限,較多審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)缺失,無法通過分析數(shù)據(jù)獲取更多的審計(jì)線索;另一方面,有效的審計(jì)模型不夠多,精通業(yè)務(wù)邏輯和計(jì)算機(jī)語言編程的審計(jì)人員稀缺,導(dǎo)致審計(jì)模型開發(fā)進(jìn)度跟不上審計(jì)項(xiàng)目需求。非現(xiàn)場階段審計(jì)的不足導(dǎo)致現(xiàn)場方向性不強(qiáng),重點(diǎn)不突出,而現(xiàn)場審計(jì)效率較低,審計(jì)效果大打折扣。

    三是審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)履職管理及其效果方面的評(píng)價(jià)不夠突出。目前,大多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)部分偏向于擺數(shù)據(jù),即對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行描述,但對(duì)被審計(jì)人履職情況的相關(guān)管理措施和效果評(píng)價(jià)較少或者評(píng)價(jià)不夠深入,對(duì)其經(jīng)營管理思路不甚清楚。同時(shí),審計(jì)評(píng)價(jià)多正面描述,負(fù)向評(píng)價(jià)較少,缺乏客觀性。

    四是審計(jì)質(zhì)量控制欠缺。審計(jì)覆蓋面不全,重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域把握不準(zhǔn),審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題多是合規(guī)性問題,零散不成系統(tǒng),層次膚淺,無法全面反映被審計(jì)機(jī)構(gòu)真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和存在的普遍性問題。對(duì)分行存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患沒有進(jìn)行深入揭示和提醒,對(duì)分行改進(jìn)管理和預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)沒有發(fā)揮應(yīng)有的審計(jì)價(jià)值。就單個(gè)問題而言,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題審查不深入,沒有做到查深查透,甚至僅僅是淺嘗輒止?,F(xiàn)場控制方面還會(huì)出現(xiàn)各業(yè)務(wù)小組配合不協(xié)調(diào),特別是相互交叉的領(lǐng)域缺乏協(xié)調(diào),導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)真空。審計(jì)程序控制不嚴(yán)格不規(guī)范,主審、組長復(fù)核不到位,導(dǎo)致審計(jì)底稿、確認(rèn)單問題描述不清晰、證據(jù)不足、依據(jù)不準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告撰寫質(zhì)量不高,管理站位不高,邏輯不嚴(yán)密,問題定性不準(zhǔn)確,責(zé)任界定不清晰,語言不簡練。

    三、加強(qiáng)商業(yè)銀行一級(jí)分行行長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議

    (一)堅(jiān)持“一條主線”

    商業(yè)銀行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要緊密圍繞被審計(jì)對(duì)象的履職管理這一條主線開展審計(jì),對(duì)被審計(jì)人及其所在機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理按照決策鏈、業(yè)務(wù)鏈、行政管理鏈開展審計(jì),形成完整的審計(jì)鏈、證據(jù)鏈和審計(jì)結(jié)論。

    (二)扭轉(zhuǎn)“兩個(gè)誤區(qū)”

    在審計(jì)實(shí)踐的探索中,一級(jí)分行行長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中通常存在兩種認(rèn)識(shí),筆者認(rèn)為有必要在此探討。

    一是責(zé)任界定誤區(qū)。這類認(rèn)識(shí)通常認(rèn)為既然是對(duì)行長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),那么就只關(guān)注與行長直接相關(guān)的問題即可,而發(fā)現(xiàn)的與行長沒有直接關(guān)系或者不是行長參與和操作的業(yè)務(wù)問題不應(yīng)界定為行長的責(zé)任,理由很簡單,即不是行長干的,行長也不知情。這種誤區(qū)在初次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)較常見,筆者認(rèn)為這是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解不到位。2019年7月,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第五章第三十九條、第四十條、第四十一條明確界定了直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,即除了“直接違反”“授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇”“第一責(zé)任人(負(fù)總責(zé))”“直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施”等界定為被審計(jì)人的直接責(zé)任外,其他問題都?xì)w為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

    二是抽樣對(duì)象誤區(qū)。該類認(rèn)識(shí)與上述責(zé)任認(rèn)定一脈相承,其理由也相近,既然審計(jì)對(duì)象是一級(jí)分行行長,那么審計(jì)抽樣就不應(yīng)到更低的一級(jí)支行等分支機(jī)構(gòu),發(fā)現(xiàn)的問題也屬于操作類業(yè)務(wù),這類問題與一級(jí)分行行長履職無甚關(guān)系。前述按照履職鏈條的主線進(jìn)行審計(jì),各個(gè)鏈條必然是從一級(jí)分行本部一直延伸至最底層機(jī)構(gòu),決策在分行,落實(shí)執(zhí)行在基層,最終落實(shí)的效果就是決策的最終效果和效益;再者,從審計(jì)責(zé)任界定角度,除直接責(zé)任外,基層機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題自然應(yīng)歸為一級(jí)分行長領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,因此,基層機(jī)構(gòu)也必須抽樣審計(jì),而且基層分支機(jī)構(gòu)的操作風(fēng)險(xiǎn)更高,在審計(jì)過程中必須重視。

    (三)突出“三個(gè)原則”

    一是全面覆蓋原則。2019年6月,中央審計(jì)委員會(huì)發(fā)布的《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見》中明確了國有金融機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人一般在一定周期內(nèi)輪審一遍;2019年7月,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中強(qiáng)調(diào)推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)全覆蓋。商業(yè)銀行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋有三層含義:一、人員全覆蓋,實(shí)踐中按照任職年限3年以上開展審計(jì),全部一級(jí)分行行長在3-5年內(nèi)全部輪審一遍;二、機(jī)構(gòu)全覆蓋,審計(jì)范圍要覆蓋一級(jí)分行本部、二級(jí)分行、一級(jí)支行、二級(jí)支行;三、業(yè)務(wù)全覆蓋,審計(jì)內(nèi)容要覆蓋各業(yè)務(wù)板塊、條線、產(chǎn)品。

    二是突出重點(diǎn)原則。由于審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的全面性,審計(jì)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也較多,但審計(jì)的資源是有限的,如果不加區(qū)別四面出擊,就會(huì)導(dǎo)致每個(gè)點(diǎn)都淺嘗輒止,審計(jì)效果和質(zhì)量大打折扣。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹全面性的同時(shí),還應(yīng)突出重點(diǎn),重點(diǎn)包括與行長直接相關(guān)的經(jīng)營戰(zhàn)略、措施和管理決策,對(duì)于重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn),要集中力量查深查透。

    三是問題、風(fēng)險(xiǎn)和效能導(dǎo)向原則。一級(jí)分行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要堅(jiān)持問題導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、效能導(dǎo)向,審計(jì)首先要發(fā)現(xiàn)問題,尤其是重大違規(guī)違紀(jì)問題;還要揭示分行存在的重大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),尤其是典型性、集中性、普遍性風(fēng)險(xiǎn),以達(dá)到提前預(yù)警、及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)的目的;最后,任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在揭示問題和風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),還要充分了解被審計(jì)分行在業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的短板,發(fā)揮效能審計(jì)價(jià)值,為分行業(yè)務(wù)發(fā)展和管理提供建議。

    (四)做到四個(gè)加強(qiáng)

    一是加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌,全面協(xié)調(diào)配合。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常按照信貸資產(chǎn)、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、金融市場、IT等多個(gè)專業(yè)設(shè)置相應(yīng)處室,一級(jí)分行行長任中審計(jì)不同于各個(gè)專項(xiàng)審計(jì),因涉及專業(yè)較多,需要投入的審計(jì)資源較多,其審計(jì)組織方式需要全員參與。因此,銀行審計(jì)部門需要對(duì)全年審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃,各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目、被審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員等各方面要協(xié)調(diào)配合,加強(qiáng)審計(jì)資源配置,發(fā)揮審計(jì)資源的最大效能?,F(xiàn)場審計(jì)中審計(jì)組組長和主審人應(yīng)充分發(fā)揮作用,統(tǒng)籌好整個(gè)審計(jì)組的資源安排,各小組之間做好協(xié)調(diào),通力合作。

    二是加強(qiáng)審計(jì)科技應(yīng)用,提升審計(jì)效率。新時(shí)代商業(yè)銀行對(duì)金融科技的應(yīng)用越來越普遍,尤其是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的優(yōu)勢凸顯。審計(jì)領(lǐng)域,利用大數(shù)據(jù)分析使審計(jì)的覆蓋面更加全面,審計(jì)線索、風(fēng)險(xiǎn)揭示和審計(jì)證據(jù)的獲得更加直觀和便捷。一級(jí)分行審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)量非常大,審計(jì)范圍廣,充分發(fā)揮科技優(yōu)勢、借助大數(shù)據(jù)做好非現(xiàn)場審計(jì)分析可以起到事半功倍的效果,在審計(jì)資源有限的情況下,審計(jì)科技的應(yīng)用無疑緩解了審計(jì)壓力。

    三是加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場把控,提高審計(jì)質(zhì)量?,F(xiàn)場審計(jì)情況的把控是審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在,一級(jí)分行行長任中審計(jì)在現(xiàn)場審計(jì)的人員較多,審計(jì)內(nèi)容龐雜,加上任中“審事議人”的特殊性,因此必須加強(qiáng)現(xiàn)場的把控?,F(xiàn)場審計(jì)組組長和主審在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、與被審計(jì)單位溝通、審計(jì)紀(jì)律等方面要嚴(yán)格把控,落實(shí)責(zé)任。現(xiàn)場出具的事實(shí)確認(rèn)單,要做好三級(jí)復(fù)核簽字,在現(xiàn)場把問題做實(shí)。

    四是增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,體現(xiàn)審計(jì)成果。一級(jí)分行行長任中審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的直接體現(xiàn),審計(jì)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)口,做到評(píng)價(jià)全面、客觀反映被審計(jì)人的履職管理思路、措施、機(jī)構(gòu)發(fā)展成效和不足;審計(jì)發(fā)現(xiàn)要問題明確、證據(jù)充分、依據(jù)準(zhǔn)確、定性恰當(dāng),切忌對(duì)問題進(jìn)行堆砌式羅列,要梳理歸納反映管理問題;審計(jì)建議要針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,要有管理高度,且建議可行。

    四、結(jié)語

    商業(yè)銀行一級(jí)分行行長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要遵守一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定,也要結(jié)合各分行實(shí)際采取適合自己的審計(jì)模式,不斷探索完善,這樣才能使商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作再上新臺(tái)階。

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